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歷史成本會(huì)計(jì)的局限性的論文
所謂歷史成本會(huì)計(jì)，是指以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從15世紀(jì)開始使用復(fù)式記賬以來,企業(yè)會(huì)計(jì)所使用的都是這種會(huì)計(jì)理論。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期,物價(jià)平穩(wěn)的條件下，使用這種理論能夠比較客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。它在客觀性、可驗(yàn)證性方面一直具有優(yōu)越地位。但隨著信息社會(huì)、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，這種會(huì)計(jì)理論受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),在理論和運(yùn)用中的局限性越來越明顯。
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的局限性
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件,又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化,其自身也發(fā)生實(shí)質(zhì)性的沖擊。（1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使我們對(duì)這個(gè)假設(shè)產(chǎn)生了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息打破時(shí)空限制,迅速地結(jié)合、分離，明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性。這種多元性和不確定性使會(huì)計(jì)服務(wù)的特定對(duì)象無從確定。（2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。虛擬企業(yè)是一個(gè)迅速分合的組織形式，其臨時(shí)性和不穩(wěn)定性使持續(xù)經(jīng)營成為空想。即使是一般的企業(yè)在這個(gè)競爭日趨激烈的時(shí)代,隨時(shí)也會(huì)有轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)的可能，這種假設(shè)的合理性和適應(yīng)性無不令人擔(dān)憂。（3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期業(yè)務(wù)和非本期業(yè)務(wù)的劃分，也具有某種程度的局限性，即由此導(dǎo)致信息滯后及損益計(jì)算的隨意性。主要表現(xiàn)在:①以定期報(bào)告形式提供信息資料，會(huì)計(jì)信息滯后;②分期核算必然帶來分期確認(rèn)收入及費(fèi)用問題，由于可供選擇的方案很多，造成損益計(jì)算的主觀性和隨意性很大。③貨幣計(jì)量假設(shè)是假定幣值穩(wěn)定不變的，在物價(jià)穩(wěn)定時(shí)期適用，一旦發(fā)生通貨膨脹,它的適用性就大打折扣。另外,貨幣計(jì)量只提供貨幣性指標(biāo),不能反映非貨幣性指標(biāo),但有時(shí)一些非貨幣指標(biāo)更有用。
二、會(huì)計(jì)核算一般原則的局限性
會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則,會(huì)計(jì)原則對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。歷史成本會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)原則在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，其作用和意義背離了使用者的初衷。主要反映在以下幾方面：
（1)歷史成本計(jì)價(jià)原則。一方面由于購買力的變動(dòng)和物價(jià)上漲，使歷史成本不能真實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)值,不能為決策提供高質(zhì)量的信息。另一方面,采用這種原則不能反映資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)的置存收益。
（2)客觀性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性和可驗(yàn)證性是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，一旦企業(yè)采購員背離公平交易原則，選擇有利益關(guān)系的供貨方，以其形成的歷史成本就失去了客觀性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的客觀性是比較狹隘的，它主要指業(yè)務(wù)有無原始憑證作為依據(jù)，忽視了資產(chǎn)價(jià)值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的資產(chǎn),在確定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)就會(huì)包含許多主觀因素。無形資產(chǎn)的攤銷期、固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、殘值等的估算均存在很大的隨意性。
（3)謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)原則所要求的謹(jǐn)慎性是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法應(yīng)保持低調(diào)悲觀的原則，盡可能估計(jì)到損失和費(fèi)用,對(duì)于預(yù)計(jì)收入一般不考慮。從會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展來看,謹(jǐn)慎性原則對(duì)于保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益曾起到積極的作用，但從股東角度出發(fā)，要求客觀公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)會(huì)產(chǎn)生誤解，由此引起的爭議也越來越多。
（4)相關(guān)性。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的基本質(zhì)量保證。如果信息能證實(shí)或能改變信息者的預(yù)期，則該信息具有相關(guān)性。如果使用者不能獲得信息或獲得信息太晚,不能對(duì)決策產(chǎn)生影響,信息也就失去了價(jià)值。歷史成本會(huì)計(jì)反映的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是過去的，而決策者制定經(jīng)營或投資決策以現(xiàn)實(shí)的未來的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。因而,歷史成本會(huì)計(jì)不能向企業(yè)管理人員、投資人和債權(quán)人提供與制定決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
(5)可比性。可比性與相關(guān)性相互作用，提高了信息的有用性。而可比性必須建立在口徑一致的基礎(chǔ)上，使用相同的會(huì)計(jì)原則和方法。否則就失去了可性。歷史成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法有多種可選擇性(比如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)等),企業(yè)可以任意操縱,使可比性失去了意義。
（6)配比原則。配比原則是指一個(gè)會(huì)計(jì)期的收入要和對(duì)應(yīng)的費(fèi)用配合比較,從而計(jì)算出當(dāng)期的收益。實(shí)際上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其復(fù)雜，有很多類型的費(fèi)用不可能與收入直接聯(lián)系，會(huì)計(jì)上用間接的方法來處理，這種間接處理的結(jié)果，使會(huì)計(jì)的估計(jì)成分更大,有損于會(huì)計(jì)的真實(shí)性。例如新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)用就是一個(gè)難以處理的配比問題。
三、在報(bào)表中的總體評(píng)價(jià)
歷史成本會(huì)計(jì)適用于穩(wěn)定、簡單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,局限性越來越明顯,報(bào)表的有用性大大降低。主要是以下幾方面：
（1)立足于過去的事實(shí)與交易，反映未來趨勢的信息太少;
（2)—些重要的信息無法反映，比如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等;
（3)定期編報(bào)，時(shí)效性差;
（4)盡管詳細(xì)的、數(shù)字化的表述傳遞了報(bào)表的信息,但許多信息都是依賴主觀評(píng)價(jià)得來的,缺乏主觀性。對(duì)于以上的種種局限,會(huì)計(jì)界一直在作著努力，希望對(duì)此能有所改變和突破。盡管理論上己經(jīng)有人提出以現(xiàn)時(shí)成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù),但真正形成主流與制度還需要進(jìn)一步論證。
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