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我國企業(yè)內(nèi)控制度現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢探析
摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)治理的一個重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切需要企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，進步企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。隨著法國興業(yè)銀行事件的爆發(fā)，內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營治理的重要性更是被提到了一個更高的程度。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，探討在新的經(jīng)濟環(huán)境下，如何建立和強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
關鍵詞：內(nèi)控制度；法國興業(yè)銀行弊案；現(xiàn)狀；啟示
1 法國興業(yè)銀行弊案始末
2008年1月24日法國興業(yè)銀行表露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案，弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元（合80億美元）的融資行動。
通過對案件進一步剖析，我們發(fā)現(xiàn)：這樣一位資歷較淺的人之所以進行大量的交易而未被發(fā)現(xiàn)，一方面是由于他以法國興業(yè)銀行的資金進行交易，相關的保證金追繳由銀行結算，銀行本身對其操縱予以認同，這些投資組合中的金融工具交易是真實存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時也受到了銀行的日常監(jiān)控特別是來自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現(xiàn)金活動、保證金追繳要求和那些需要得到及時確認的操縱行為，并確保在每次虛假操縱中使用另一個不同于他剛剛取消的交易中的金融工具。直到法國興業(yè)銀行強制清盤以后，人們才發(fā)現(xiàn)這些令人眼花繚亂的系列操縱導致了該行損失49億歐元。
2 企業(yè)內(nèi)控制度的意義及作用
2.1 保護資產(chǎn)的安全和完整
資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的條件條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的親身利益。通過建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少tan污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會計業(yè)務的處理流程中，治理現(xiàn)金或者存貨的職員，不能同時負責登記現(xiàn)金或存貨以外的有關賬簿，對現(xiàn)金或存貨要有專人進行定期或不定期的盤點，等等。這樣可以在一定程度上防比tan污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。
2.2 保證會計及其他信息資料的真實可靠
會計信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營治理，也有助于外部的投資者和債權人對企業(yè)進行監(jiān)視治理的依據(jù)和進行宏觀控制的基礎。因此，會計信息的真實可靠與否，直接影響整個社會經(jīng)濟的微觀運行效率和宏觀運行效率。通過對會計和其他業(yè)務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯、弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會計及其他信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在進賬以前必須先進行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發(fā)生，保證會計信息資料的真實可靠。
2.3 有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營日標
健全的內(nèi)部控制制度，通過實施職責分上和公道的上作程序等手段，可以增強企業(yè)的治理功能，會計信息可以在會計系統(tǒng)中暢通無阻，并能及時反饋到企業(yè)各級治理機構，便于企業(yè)各級治理機構采取必要的糾正行動使企業(yè)的經(jīng)營活動按照既定的方針進行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營日標。
2.4 有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱會直接增強或削弱國家對企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來進行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業(yè)根據(jù)會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業(yè)自覺地遵循國家的財經(jīng)紀律和法規(guī)，從而保證國家宏觀控制的有效實現(xiàn)。
3 我國企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展現(xiàn)狀
在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)長時期內(nèi)不需要承受市場風險，國營企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政治理色彩。這一特點造成我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在很多不足。總體來說，我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用以下幾句話來概括：國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度制訂得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機關及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上比國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。 4 我國內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢及法國興業(yè)銀行帶來的啟示
從法國興業(yè)銀行的案件，我們看出企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，完善內(nèi)部控制就成為必要條件之一環(huán)境的變化和治理理論的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展。
（1）知識經(jīng)濟帶來了內(nèi)部控制理論墓本原則的根本變革。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使
一切都在治理職員的把握之中.要實現(xiàn)每一人和每一物在恰當?shù)臅r候處在恰當?shù)奈恢蒙稀Ｔ谶@一思想的指導下，設計內(nèi)部控制的治理職員必須事先預計到各種可能性.但治理職員不是先知，他只能根據(jù)自己的歷史經(jīng)驗和邏輯推理能力來猜測各類事件發(fā)生的可能性。在知識經(jīng)濟正在到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化不僅無法控制，而且難以猜測；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內(nèi)容與方式及時調(diào)整。這些應對環(huán)境變化的適時調(diào)整是難以從歷史經(jīng)驗中找到現(xiàn)成答案的。因此，未來的內(nèi)部控制應著眼于增強企業(yè)的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。
（2）知識經(jīng)濟使信息與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加明顯。在知識經(jīng)濟中，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關鍵因素。不論是獲取、共事知識，還是利用知識，都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通系統(tǒng)是否良好.決定著企業(yè)能否收集到大量及時的內(nèi)部和外部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部分之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的荃礎上進行知識創(chuàng)新，占領市場至高點，把握先機.建立一個同一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
（3）對內(nèi)部控制進行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。只有當控制的程序確定無疑時，對內(nèi)部控制進行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識經(jīng)濟時代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過程，沒有同一的外在內(nèi)容和形式，也無法對其進行同一治理。因而不宜采取類似于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代對作業(yè)的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內(nèi)部控制進行監(jiān)視的更好方式。
（4）控制環(huán)境對內(nèi)部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。知識經(jīng)濟使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和治理諸方面變得更加柔性化，控制和治理一樣，更多的成為一門藝術，而不僅僅是科學。不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對變化作出靈敏迅速的反應，這都迫使企業(yè)不得不減少治理層次，進行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。書面的政策文件的影響
越來越微弱，企業(yè)應該通過主動建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現(xiàn)企業(yè)的目標，將外來的壓力變成人們內(nèi)在的動力.在這個過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。
參考文獻
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