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中國石油企業實施“走出往”戰略探討
摘 要：隨著中國石油企業“走出往”戰略的實施，中國石油企業在全球范圍內獲得油氣資源機會的同時，也使企業生存與發展的環境面臨更大的風險。企業內部控制系統存在的目的在于對威脅其目標實現的風險進行治理。企業的內部控制能否發揮作用，關系到我國石油企業在國際石油合作領域能否有效規避風險，獲得利益最大化的保證。
關鍵詞：風險治理；內部控制實踐；戰略；鑒戒
1 對風險的熟悉與分類治理
風險作為不確定性，在任何公司和經濟業務中無處不在。但是，正確熟悉風險，并通過識別分類是實施控制和治理的基礎。在對風險的熟悉方面，SHELL公司概括了“4Ts”，即：承擔風險（Take）、處理風險（Treat）、轉移風險（Transfer）、退出（Terminate）。他們以為：作為一個追求盈利的上市公司，首先要勇于承擔風險，由于對于油氣行業，高風險往往伴隨著高收益；其次，熟悉到風險后要組織應對措施。如進進某一新興市場風險較大，盡量選擇與當地公司合資合作等；第三，盡量地向外部轉嫁風險如對于部分風險較大的業務選擇貿易保險、項目融資等方式；最后是假如業務風險經過分析后大到一定程度，公司選擇退出所在地區或業務。
在風險分類治理上，SHELL公司通常要求對每一項風險進行評價，并建立了一套完整的風險評估分類方法。具體標準是按照風險發生的概率和對公司可能造成的損失大小將風險分為“嚴重不足”、“重大缺陷”等若干類，然后根據不同種別選擇應對措施。在SHELL公司內部，每個員工都有兩本手冊，所謂的“綠皮書”與“紅皮書”。綠皮書是公司每個崗位的職責和執業標準、工作范圍以及相應授權或權限。 “紅皮書”（Risk Policy and Guidelines）即公司整體風險控制制度與操縱指引。具體說明了包括業務控制事業（Business Control Incident，BCI）、自我評估（Self—Appraisal）、內部和外部獨立審計等完整的公司內部風險控制制度。
2 風險控制的組織落實與制度保障
設計一套嚴密的組織和治理制度對于控制風險至關重要。總體上看，國際石油公司對十分注重財務部分和審計部分在內部控制方面的協同作用。
日常的內部控制治理、執行工作由財務部分組織實施。SHELL公司在全球的財務職員多達8000人左右，占總人數的7％。除了財務職員，其在各業務板塊和下屬公司審計底層分支機構都設立了授權不等的內部控制職員。可以說是縱向到底，橫向到邊，所有的經濟活動全部都有財務職員有組織地進行控制。
同時，考慮到內部控制涉及的范圍和業務復雜程度，SHELL公司十分重視審計、法律等部分的保障作用。公司專門設立了一個合規部（Compliance Department）具體負責設定遵守外部法律法規應具備的職業道德、專業行為標準等。同時十分明確地提出了“保障（Assurance）”的概念。團體審計委員會是內部控制體系中起保障作用的最高機構。另外，公司還設有業務保障委員會（Business Assurance Committee，BAC），BAC在全球每一個業務或地區設一名具體負責執行業務保障的職員（全球約300人）。BAC的主要責任包括：①形成完整的內部保障計劃并監視計劃的執行；②基于自我評價體系（Self—Appraisal）和內外部獨立審計工作，確保風險出現時采取適當措施；③負責形成年度內部控制情況回顧的報告、內控系統有效性報告，并提出相應建議。這些多層的組織設置及保障體系，以及垂直的業務領導在控制公司風險方面好似設置了多到防線。
3 公司內部控制的一些措施和方法
幾個國際性石油公司在內部控制方面的做法基本都包括如下幾個方面：
（1）高度集中的財務治理。在加強財務治理的內部控制方面，SHELL公司的基本做法包括①資金的集中治理。采取多種措施，通過與國際性銀行的合作，把分散在全球100多個國家的資金全部集中治理。在時點、時間、幣種各不相同的情況下，進行如此高效率的資金集中治理是相當成功的。②通過ERP系統的實施，保證了業務流程的標準化與會計核算方法的規范性，進步了效率。③充分利用預算治理作為內部控制的重要工具。由于預算是自上而下，并且由公司整體戰略業務規劃駕馭，控制預算在很大程度上減少了預算外因素的發生。 （2）分級授權。公司的授權主要通過總部對各業務板塊經理授權，再到對各地區公司首席代表進行層層授權，明確指示各地區公司首席代表對本地業務的內部控制治理負責。這樣做一是傳遞壓力，二是便于責任落實，三是減少了團體本身的風險。
（3）建立內部自我評價體系（Self—Appraisal）。在內部自我評價體系方面，SHELL公司規定各個層次的主要崗位責任人，包括各地區首席代表在內，需要定期通過Web方式的公司“保障收集工具（Assurance Collection Tool，ACT）”層層上報“內部控制保障書（Assurance Letter）”。這些內部控制保障書終極由團體審計委員會審閱，同時成為向外部審計師提供有關證據的支持文件。
（4）業務控制事件（Business Control Incident）治理。業務控制事件（Business Control Incident）與自我評價體系都是SHELL公司內部控制制度的組本錢分。公司內部要求對發生下列情況的必須上報團體總部：業務控制體系由于其他因素發生重要改變、可以避免其他團體成員發生的教訓或案例、有引起更大損失威脅的事件、嚴重影響公司聲譽的事件、由于員工欺詐或賄賂等行為導致貿易活動***終止的事件等等。BCI的實質是不斷總結、學習、交流，實施補救措施，以進一步進步公司風險治理和內部控制的水平。
4 SHELL公司實踐對我國石油企業“走出往”戰略的鑒戒
實施“走出往”戰略后，中國石油企業同樣開始面臨全球范圍內的政治、經濟風險，面臨更加復雜、激烈的競爭環境。因此，建立健全風險治理與內部控制體系，顯得迫切需要。目前中國石油企業在風險治理與內部控制方面固然也建立了相應制度，但與國際性石油公司的成熟經驗相比，只能是剛剛起步。尤其是在風險評估、分類治理、組織機構、職員保障等方面，有很多需要鑒戒SHELL公司的方面。
（1）海外資金集中治理方面。要實現海外資金的集中治理，進步資金運營效率，要充分利用國際性金融機構（比如渣打銀行）成熟的全球電子銀行平臺，位中國石油企業的海外資金集中治理提供系統支持。
（2）根據中國石油企業目前業務拓展的國家，鑒戒SHELL公司的風險評估與分類方法，充分考慮各資源國的政治、經濟、自然環境等因素，建立中國石油企業海外經營的風險評估與分類方法。
（3）盡快建立風險治理與內部控制組織機構。按照層層授權的原則，建立公司內部自上而下的風險治理與內部控制組織機構。同時，通過各種手段，確保組織機構內部溝通、信息反饋的暢通。對于每一級責任人，都必須報告基于本崗位對風險治理與內部控制、HSE、執行總部規定的財務政策等方面的承諾與執行情況。
（4）制定風險應對措施。既然風險作為不確定性，在任何公司和經濟業務中無處不在。因此，在對風險進行評估與分類治理的基礎上，必須制定相應風險的應對措施，并對員工進行相應的培訓，使每一個員工在海外工作時，進步自身防范風險的意識。培訓可以采用SHELL公司BCI類似的方法，進行案例分析。
參考文獻
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［3］？COSO。企業風險治理—應用技術［M］。（張宜霞譯）大連：東北財經大學出版社，2006。
［4］？朱恩榮。內部控制案例［M］。上海：復旦大學出版社，2005。
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