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戰略成本管理的內涵及其運用
【摘 要】現代企業處于日趨激烈的全球性的市場競爭中，其外部環境不確定程度加深，這些都促使企業為爭奪生存和發展空間，將管理活動提高到戰略層次。為尋求企業保持持久競爭優勢戰略需要，彌補傳統成本管理的缺陷，將成本管理與企業戰略相結合就形成了一種新型成本管理方式:戰略成本管理，分析了戰略成本管理的內涵，提出了我國采用戰略成本管理所面臨的問題及對策。
【關鍵詞】戰略成本管理；成本效益；成本動因管理
1.戰略成本管理的內涵
對戰略成本管理的內涵進行正確的界定，應該考慮這樣一些方面。首先，戰略成本管理是對傳統成本管理的發展，而不是否定，當企業管理伴隨競爭環境的變化進人戰略管理轉變；其次，戰略成本管理的提出是基于戰略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰略管理循環，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以有利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。因此，戰略成本管理的內涵應該表述為:企業如何利用成本信息進行戰略選擇，以及不同的戰略選擇下如何組織成本管理。
2.戰略成本管理的思想基礎
西方戰略成本管理的產生是西方企業一系列成本管理觀念創新的結果。筆者認為，這些成本管理觀念包括成本效益觀念、戰略管理觀念、系統管理觀念、成本動因管理觀念，它們構成了戰略成本管理方法的思想基礎。
(1) 成本效益觀念。在市場經濟條件下，企業的目的在于追求最大的經濟效益。成本管理要為這個目的服務，必然要講求成本效益，樹立成本效益觀念。所謂成本管理的成本效益觀念就是成本管理要從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入(成本) ”的必要性、合理性，即考察成本高低的標準是產出(收入) 與投入(成本) 之比，該比值越大，則說明成本效益越高，相對成本越低；考察成本應不應當發生的標準是產生(收入) 是否大于為此發生的成本支出，如果大于，則該項成本是有效益的，應該發生。否則，就不應該發生�？梢姡诔杀拘б嬗^念下，成本絕對數并非越低越好，關鍵看一項成本的發生產生的效益(收入或引起的企業總成本的節省) 是否大于該項成本支出。成本效益觀念是戰略成本管理的重要基礎，戰略成本管理的方法均體現了成木效益觀念。而傳統成木管理則強調成木絕對數的節約與節省，而這樣做的結果可能是得不償失的。
(2) 戰略管理觀念。戰略是實現企業長期目標、增強企業競爭優勢的基本策略方法。企業成敗關鍵看企業有無正確的戰略。戰略是導向，戰略錯了，企業內部工作效率越高，結果可能偏離企業目標越遠。因此，西方企業認為“做對的事情”( do the right things) 比“把事情做對”( do the things right) 更重要。成本管理是企業管理系統的子系統，因而成本管理以正確的戰略為指導，要與企業戰略相匹配，符合戰略管理的要求，根據不同的企業戰略，采取不同的成本管理模式與方法。故現代成本管理要樹立戰略管理的觀念。戰略成本管理的基本方法之一一戰略定位分析正是這種觀念的體現。而傳統成本管理則不考慮戰略管理的要求，就成本論成本，沒有明確的戰略導向。
(3) 系統管理觀念。系統管理觀念，要求現代成本管理摒棄傳統成本管理只重視生產過程成本管理的做法，而應放眼于企業的整個價值鏈，科學準確地把握企業各項活動(作業) 在成本管理的地位和作用，科學準確地把握各項活動成本之間的相互關系，在這種把握的基礎上，通過有重點的成本管理和合理地處理它們之間的關系，達到降低企業總成本的目的，而不是為了節省其中的一項或幾項活動成本。
(4) 成本動因管理觀念。成本是企業活動的結果。因此，成本管理不能就成本論成本，而應當從成本出發，追溯成本產生的原因——成本動因，通過對成本動因的管理，最終達到降低成本的目標。樹立成本動因管理觀念，實行成本動因管理，是戰略成本管理的精髓，是成本管理的重要進步，是治本之舉。戰略成本管理的基本方法之一一成本動因分析正體現了成本動因管理觀念。
3 我國采用戰略成本管理所面臨的問題及對策
(1) 我國采用戰略成本管理遇到困難的原因。目前我國采用戰略成本管理的企業并不多，原因是我國企業偏向采用單一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和價值鏈分析。同時忽視了項目調研、工藝設計、產品設計等對產品成本的影響。
①忽視策略性成本管理。企業由于在產品設計和工廠建設過程中沒有注重策略性成本管理，使得企業對成本的影響有較大的三個因素: 生產規模不經濟、生產建設投資高、產品消耗物料高，難以在生產經營過程中改變，導致了企業的產品缺乏競爭優勢。這也是忽視策略性成本管理的后果。
②忽視價值鏈分析。企業只是單純地核算自身的成本，而沒有核算整個價值鏈中所有的成本，更沒有對它們進行價值鏈分析。解決以上兩個問題，首先應在今后的決策中，高度重視策略性成本管理，把策略性成本管理作為決策的必需程序。在對現有生產裝置及制造程序進行分析后，對確實沒有效益的應堅決予以淘汰，對進行優化后有生存能力的應盡快進行改造和優化。其次，企業需要從單純核算自身的成本，轉向核算整個價值鏈中所有的成本。
(2) 我國采用戰略成本管理所應采用的對策。為使我國企業能在當今全球經濟一體化條件下的激烈競爭局而中生存發展獲利，企業應推行戰略成本管理，引進、吸收和創新戰略成本管理的方法。還需對以下三方而做進一步的改進:
①全而導入戰略成本管理觀念。戰略成本管理發揮作用的前提是企業認識到戰略成本管理的重要性，努力強化成本觀念與成本意識。而我國企業對戰略成本管理的意識還很單薄，這就必須采取適當的方法與途徑，向企業的全體人員特別是經營管理人員輸入戰略成本管理觀念。
②加強信息化管理，提高信息反饋能力。這是獲取戰略成本管理所需要的信息技術和組織保證。先進信息技術的引進，能改進企業的組織結構，獲取所需的信息。而對信息管理的重要性是不容忽視的。因此，我國企業在這方而應投入大的財力、物力和人力，統籌規劃全系統的信息發展，同時要注重減少各企業各自為戰，盲目投入，重復浪費的現象。
③完善會計信息系統。對會計信息系統的完善，有利于企業取得戰略成本管理所需要的信息支持。戰略成本管理所需要的信息與現行的財務會計信息和現有的管理會計信息各不相同。“現行的按成本項目和成本要素提供的成本信息必須重新整理(間接費用和外購技術尤其如此) ，以與各項價值活動相匹配，并全面而確地反映各種產品己耗、未耗或預計將要消耗的資源”。另一方面，企業還須拓展信息來源渠道，提供戰略成本管理所需要的供應商、客戶與同行企業及外部競爭對手的成本信息和其它信息，如各企業產品發展規劃、產品成本定價等。
由于戰略成本管理涉及而廣闊，所需信息的數量較大，而目前需要隨時隨地進行分析處理，這就要求企業必須依靠先進的信息科學技術，建立起超越企業范圍的會計信息系統。
綜上所述，戰略成本管理是一種比較先進的成本管理方法。它的應用能夠使企業在瞬息萬變、競爭激烈的社會中取得并保持竟息爭優勢。因此，戰略成本管理將有更廣闊的發展前景。
【參考文獻】
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