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淺析內(nèi)部控制與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理論文
一、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念界定
內(nèi)部控制在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個(gè)階段。COSO于1992年9月發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》中對(duì)內(nèi)部控制做出定義：“內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循使用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程”。隨后，COSO于2004年9月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理的概念：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。
二、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系
(一)現(xiàn)階段對(duì)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理有三種代表性觀點(diǎn)。
第一種觀點(diǎn)，內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制框架中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被納入五個(gè)構(gòu)成要素，就是將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在了內(nèi)部控制之中。因此在抓住機(jī)會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也在實(shí)施控制。
第二種觀點(diǎn)，內(nèi)部控制即為風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合。英國(guó)學(xué)者馬修雷奇在2004年提出，內(nèi)部控制系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)已經(jīng)逐漸變?yōu)橥皇挛铩?/p>
第三種觀點(diǎn)，內(nèi)部控制包含于風(fēng)險(xiǎn)管理。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的拓展及延伸。
(二)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別。
1.范疇不同。從內(nèi)部控制框架以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包含的內(nèi)容上看，后者較前者增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素。以此強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與控制，新增的三要素與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估共同構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管理的完整過(guò)程。內(nèi)部控制框架在設(shè)計(jì)之初主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況而制定，較少考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，其管理范圍小于全面風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不同。風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念被加入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。要求企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)要考慮到既定收益以及在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)可以接受的差異及風(fēng)險(xiǎn)的程度和數(shù)量。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架還要求企業(yè)管理層以風(fēng)險(xiǎn)組合的方式考慮風(fēng)險(xiǎn)，站在企業(yè)整體的角度，制定合適的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3.執(zhí)行方式不同。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分，企業(yè)在進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須要進(jìn)行內(nèi)部控制，但全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的很多部分不需要進(jìn)行內(nèi)部控制的。內(nèi)部控制僅局限于事中和事后的控制，只是管理的一項(xiàng)職能。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架指出其應(yīng)貫穿于戰(zhàn)略制定、分解和執(zhí)行過(guò)程始終，不僅要求進(jìn)行事中和事后對(duì)于管理經(jīng)營(yíng)的控制，更著眼于事前對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)性及考慮，將其納入制定戰(zhàn)略目標(biāo)的影響因素。
(三)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。
1.實(shí)施主體及目的一致。從COSO對(duì)于二者的定義可以看出，內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施者均為一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他員工，并涉及組織中各層級(jí)人員的活動(dòng)。并且內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目的一致，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率提供保障，維護(hù)企業(yè)的安全。
2.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架八要素中，包括了內(nèi)部控制框架的全部五個(gè)要素，并在其基礎(chǔ)上，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行補(bǔ)充及完善，使得全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架與內(nèi)部控制相互融合作用，并趨向統(tǒng)一化。
三、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)趨勢(shì)
現(xiàn)階段，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理還處于初步發(fā)展階段，其運(yùn)用還主要停留在銀行、保險(xiǎn)及證券等金融行業(yè)中。
一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)，開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)總體目標(biāo)：(1)確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);(2)確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通;(3)確保遵守有關(guān)法律法規(guī);(4)確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營(yíng)管理的有效性，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性;(5)確保企業(yè)建立針對(duì)各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失。本文由教育大論文下載中心WwW.JiaoYuDa.CoM整理
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)涉及多方面的系統(tǒng)工程，由此構(gòu)建的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)該是一個(gè)多維、立體、連續(xù)的管理方案和過(guò)程。
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素：
第一維度(上面維度)是目標(biāo)體系，包括四類(lèi)目標(biāo)：戰(zhàn)略(Stntegic)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)(operations)目標(biāo)、報(bào)告(reporting)目標(biāo)、合規(guī)(compliance)目標(biāo)。
第二維度(正面維度)是管理要素，包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。
第三維度(側(cè)面維度)是主體單元，包括最高管理層、部門(mén)、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。
企業(yè)應(yīng)本著從實(shí)際出發(fā)，務(wù)求實(shí)效的原則，以對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。
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