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從高科技企業(yè)的視角看我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的創(chuàng)新論文
2014年被一些學(xué)者稱(chēng)為我國(guó)管理會(huì)計(jì) 的“元年”。這一年，在財(cái)政部的推動(dòng)下， 政、學(xué)、商界都掀起研究和實(shí)踐管理會(huì)計(jì) 的熱潮，相關(guān)的報(bào)刊、雜志上各種與管理 會(huì)計(jì)有關(guān)的訪談、研討、論壇、案例總結(jié) 等異彩紛呈。客觀講，絕大多數(shù)人的觀念 和認(rèn)識(shí)未脫離開(kāi)西方管理學(xué)和管理會(huì)計(jì)領(lǐng) 域的理論框架（包括信息化建設(shè)），能體現(xiàn) 出我國(guó)特色或能涉獵到管理會(huì)計(jì)前沿的相 對(duì)較少。對(duì)于如何加快發(fā)展有中國(guó)特色的 管理會(huì)計(jì)是見(jiàn)仁見(jiàn)智，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急 是：認(rèn)清差距，找準(zhǔn)突破點(diǎn),走正確之路。
一.高科技企業(yè)是我國(guó)管理會(huì)計(jì) 創(chuàng)新的突破點(diǎn)
西方目前的管理會(huì)計(jì)理論都是源自于 傳統(tǒng)行業(yè)的實(shí)踐，雖經(jīng)不斷完善和發(fā)展， 但相比于近些年來(lái)迅猛發(fā)展的以互聯(lián)網(wǎng)為 特征的高科技型企業(yè)，現(xiàn)有的理論仍無(wú)法 涵蓋其特性。同一般企業(yè)相比，高科技型 企業(yè)具有的高智力、高投入、高收益、高 風(fēng)險(xiǎn)、高成長(zhǎng)性，以及收益波動(dòng)大、技術(shù) 更新快、運(yùn)營(yíng)周期短、核心價(jià)值是人力資 本和知識(shí)資本的特點(diǎn)，決定了高科技型企 業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與一般企業(yè)有本質(zhì)的不 同。筆者在推廣應(yīng)用平衡計(jì)分卡過(guò)程中， 即結(jié)合高科技企業(yè)特點(diǎn)做了創(chuàng)新。
(一）高科技型企業(yè)的主要特點(diǎn)
在筆者看來(lái)，高科技型企業(yè)的主要特 點(diǎn)包括：一是生產(chǎn)要素組合中，人才、知 識(shí)、信息、技術(shù)等是最核心的要素；二是 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大，生命周期短，產(chǎn) 品更新速度快；三是高增長(zhǎng)性，發(fā)展速度 快，如微軟、谷歌、騰訊、阿里等都是在不 長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)迅速崛起；四是高附加值，高 科技產(chǎn)業(yè)的附加值能高出普通產(chǎn)業(yè)數(shù)倍； 五是高擴(kuò)散性，高新技術(shù)具有高滲透性， 促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)效率提高；六是髙新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)集群式發(fā)展；七是經(jīng)濟(jì)先導(dǎo)性，高科技 企業(yè)的技術(shù)都是世界范圍內(nèi)正在迅速發(fā)展 的前沿技術(shù)，代表世界產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向， 產(chǎn)品的市場(chǎng)更具國(guó)際化。
(二）高科技型企業(yè)平衡計(jì)分卡應(yīng)用 的創(chuàng)新
1.維度的不同：傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡為 財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè) 維度，高科技型企業(yè)應(yīng)增加一個(gè)“創(chuàng)新” 維度。該維度包含：研發(fā)投入、關(guān)鍵技術(shù) 突破、申請(qǐng)專(zhuān)利數(shù)量、研發(fā)轉(zhuǎn)為的無(wú)形資 產(chǎn)、科技（課題）成果產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)模式創(chuàng) 新、管理模式創(chuàng)新等指標(biāo),以體現(xiàn)高科技 型企業(yè)知識(shí)、技術(shù)、模式和管理創(chuàng)新的重 要性。
2.財(cái)務(wù)的最高目標(biāo)不同：傳統(tǒng)企業(yè) 平衡計(jì)分卡的最高目標(biāo)一般是為股東創(chuàng)造 最大價(jià)值，而高科技型企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)中 應(yīng)更注重員工收入增長(zhǎng)、用戶(hù)或社會(huì)公眾 的利益最大化，高科技企業(yè)不會(huì)以財(cái)務(wù)指 標(biāo)作為其追求的唯一目標(biāo)，利潤(rùn)只是其為 公眾提供好的產(chǎn)品和服務(wù)、為社會(huì)創(chuàng)造價(jià) 值后的自然結(jié)果。
3.對(duì)待客戶(hù)關(guān)系不同：傳統(tǒng)平衡計(jì)分
卡的客戶(hù)關(guān)系是以企業(yè)為中心，客戶(hù) 是交易對(duì)象，企業(yè)通過(guò)提高客戶(hù)滿(mǎn)意 度和建立穩(wěn)定的客戶(hù)關(guān)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái) 務(wù)最高目標(biāo)。高科技企業(yè)的客戶(hù)關(guān)系 是以消費(fèi)者為中心，重視客戶(hù)體驗(yàn)，與 客戶(hù)建立長(zhǎng)期聯(lián)系(甚至培養(yǎng)成粉絲）’ 目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)客戶(hù)價(jià)值主張最大化。
4.內(nèi)部流程的內(nèi)容不同：傳統(tǒng)平 衡計(jì)分卡的內(nèi)部流程主要包含成本控 制、優(yōu)化運(yùn)營(yíng)、價(jià)值鏈管理等。高科技 企業(yè)打破了傳統(tǒng)的成本觀念，零成本 和免費(fèi)成為一種新的運(yùn)營(yíng)模式；有的 高科技企業(yè)放棄了傳統(tǒng)的組織管理層 級(jí)，實(shí)行平層組織結(jié)構(gòu)，以利于企業(yè) 自由增長(zhǎng)，提高運(yùn)營(yíng)效率；有的高科 技企業(yè)已經(jīng)改變過(guò)去以行業(yè)為主的單 邊價(jià)值鏈戰(zhàn)略，通過(guò)打造跨界、融合 的一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。
5.企業(yè)文化的不同：傳統(tǒng)平衡計(jì) 分卡中的企業(yè)文化多體現(xiàn)股東至上的 觀念，高科技企業(yè)則應(yīng)樹(shù)立以人為中 心的文化理念，建立尊重人、關(guān)心人、激勵(lì)人、培養(yǎng)人的經(jīng)營(yíng)理念。
以上幾點(diǎn)創(chuàng)新只是筆者對(duì)高科技 企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡過(guò)程中具體做法 的總結(jié)，尚缺乏在理論上的深入研究， 但可以看到在高科技企業(yè)領(lǐng)域，西方 管理會(huì)計(jì)的理論并不完善，這也正是 我們實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的突破點(diǎn)。
二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本 途徑在于企業(yè)管理實(shí)踐的不斷探 索和創(chuàng)新
管理大師德魯克曾說(shuō)，“管理的實(shí) 質(zhì)在于行，而不在于知”。實(shí)踐是一切 管理之源，管理會(huì)計(jì)也不例外，如果 沒(méi)有Analog Device公司的“公司計(jì)分 卡”績(jī)效管理的創(chuàng)新案例啟發(fā)，卡普蘭 和諾頓可能不會(huì)創(chuàng)造出平衡計(jì)分卡； 如果沒(méi)有豐田汽車(chē)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的零庫(kù) 存管理探索，就不會(huì)有后來(lái)廣為流行 的適時(shí)生產(chǎn)(JIT)管理理論。二戰(zhàn)后， 正是以美國(guó)為首的西方大公司開(kāi)展的 各種管理實(shí)踐探索和嘗試，為學(xué)者們 提供了大最研究素材，才極大地促進(jìn) 了西方管理學(xué)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展》經(jīng) 過(guò)30多年的改革開(kāi)放，在宏觀經(jīng)濟(jì)層 面，我國(guó)已超過(guò)日本成為世界第二大 經(jīng)濟(jì)體；在微觀層面，2014年我國(guó)進(jìn) 入世界500強(qiáng)的企業(yè)超過(guò)100家，上市 公司超過(guò)2 600家，越來(lái)越多的公司有 了規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，這些已經(jīng)為我們 的管理研究創(chuàng)造了很好的基礎(chǔ)，現(xiàn)在 要做的是鼓勵(lì)和支持企業(yè)開(kāi)展有我國(guó) 特色的各種管理實(shí)踐創(chuàng)新活動(dòng)，為理 論研究做準(zhǔn)備。同時(shí)，要加強(qiáng)學(xué)術(shù)界 與實(shí)務(wù)界的融合交流，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)， 取長(zhǎng)補(bǔ)短，避免浮躁和急功近利，這 才是真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展 的根本途徑。
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