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現(xiàn)代企業(yè)成本管理之探討的論文
[摘要] 本文以剖析現(xiàn)代企業(yè)成本管理中沿用傳統(tǒng)模式的弊端為出發(fā)點，在探析現(xiàn)代企業(yè)成本管理的三大趨向和新內容的基礎上，對現(xiàn)代企業(yè)強化成本管理可采取的有效舉措進行了論述。
[關鍵詞] 成本管理 傳統(tǒng)模式弊端 新趨向 有效舉措
成本管理是以成本為對象，借助管理會計的方法，以提供成本信息并幫助管理者利用該信息進行決策為主的一個會計分支。我國的成本管理先后經歷了計劃經濟體制下、市場經濟體制下和現(xiàn)代成本管理的萌芽三個發(fā)展階段，前兩階段以算代管，不屬于真正意義上的現(xiàn)代成本管理；第三階段，現(xiàn)代管理雖已萌芽，但仍受制于傳統(tǒng)管理模式，在經濟全球化、競爭激烈的今天已弊端多多，因此，剖析成本管理的現(xiàn)存癥結，探索成本管理的新趨向、新內容，并尋找行之有效的舉措，已是歷史的必然。
一、傳統(tǒng)企業(yè)成本管理模式的弊端
1.成本管理意識停滯不前
表現(xiàn)為多數(shù)企業(yè)誤將成本管理等同于降低成本，于是降低單耗、節(jié)約費用和減少生產過程便成了成本管理的基本手段，甚至拿約束性成本開刀。剖其根源在于企業(yè)現(xiàn)代成本管理意識滯后：一是不知道成本降低的條件和限度，過度降低成本導致了產品質量下降和效益滑波；二是沒有意識到單靠降低成本來獲取優(yōu)勢已過時，在知識經濟時代，企業(yè)應靠技術上的成本投入，來產生更大的收益。
2.成本管理范疇過窄、內容不全
受傳統(tǒng)模式的禁錮，企業(yè)只注重生產成本的管理，忽視供銷過程的成本管理；只注重投產后的成本管理，忽視產品設計以及生產要素合理組織的成本管理；只注重物質產品成本，忽視非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環(huán)境成本等等。但是從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本等顯性成本，而是貫穿產品生命周期的顯性及隱性成本之和。
3.成本管理上的失誤
主要表現(xiàn)在以下三個方面：
第一，成本管理與市場脫節(jié)。按照成本習性理論，企業(yè)總成本可分解為固定成本和變動成本兩部分，變動成本又等于單位變動成本與生產總量之積，即：tc=fc+vc×q。那么當固定成本fc不變時，產量q的增大無疑得到單位成本（tc/q）的降低，則在售價sp一定時，利潤增高。該理論造成了一些企業(yè)置市場需求于不顧，盲目增產，雖提高了短期利潤，卻導致存貨的積壓。其失誤在于將成本習性理論與本量利cpv理論人為斷開，未考慮cpv理論中最為重要的產銷平衡假設，即：以銷定產，以市場為引導。
第二，核算方法陳舊造成成本數(shù)據失真、決策失誤。高機械化、高信息化、高科技化制造環(huán)境，帶來了生產成本的明顯變化：一是人工成本的降低和制造費用的上升；二是科研成本的急劇增加。但現(xiàn)代的多數(shù)企業(yè)在核算中沿用人工工時、人工工資比例法分配制造費用，僅計算了料、工、費，而未顧及開發(fā)、規(guī)劃控制等成本，成本信息的失真已是必然。
第三，成本核算中的短期行為和本位主義明顯。企業(yè)經理為突出任職期間的業(yè)績，在成本費用界限劃分、差異調整、壞賬計提與核銷、待攤及預計等方面利用成本人為調節(jié)利潤；在決策時，往往以本車間、本中心或者分公司成本最小化或利潤最大化為目標。其危害有二：一是制約企業(yè)長期發(fā)展，二是小集體利潤增長常引起整個集團公司利潤的成倍下降。
痛則思變，關鍵在于準確把握現(xiàn)代成本管理的新趨向、新內容，對癥下藥，尋找成本管理的新舉措。
二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展的趨向及新內容
1.成本管理重心由內向外轉移，由管理型轉向決策型
市場競爭性和風險性，使預決策管理處于舉足輕重的地位，諸如相關成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本等與決策相關的成本自然成為現(xiàn)代成本管理的至關重要的因素。只有重視和加強該范疇的成本研究，才能避免決策失誤，適應和駕馭競爭環(huán)境。
2.成本核算動因多樣化，便于正確地計算成本和控制成本
成本動因是指導致成本發(fā)生的根本原因。現(xiàn)代企業(yè)成本核算動因已由與企業(yè)具體作業(yè)相關的微觀成本動因發(fā)展到戰(zhàn)略層次上的成本動因，具體來說，除包括生產中的有形物料及人力的消耗外，還應包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內部結構調整等無形的成本動因。成本管理除涉及制造成本外，向前延伸到因市場需求分析、技術發(fā)展態(tài)勢分析以及產品設計引起的成本；向后延伸到了使用、維修及處置成本，因此，現(xiàn)代成本管理呈現(xiàn)出全局性。
3.成本管理由短期型、孤立型走向長期型、戰(zhàn)略化管理
企業(yè)求得生存發(fā)展，其首要的問題是適應瞬息萬變的環(huán)境，以求得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。該法則使過去在相關指標不變的情況下，依靠降低成本絕對額增加收益的方法失效。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點放到戰(zhàn)略上來，如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產品開發(fā)與完善的售后服務，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。
成本管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨向已為管理工作注入了嶄新內容，使其成為以外部環(huán)境為導向、服務于整體戰(zhàn)略目標，包括財務成本管理、生產成本管理和組織及成員管理在內的一種全面性宏觀管理。
三、現(xiàn)代企業(yè)改善成本管理的舉措
1.強化市場調查，成本管理以市場信息先導
身居競爭環(huán)境，企業(yè)首先要尋探市場需求，對產品種類、需求量及其開發(fā)成本、生產成本和資金需要量等進行預測，再運用相關成本法、貢獻毛益法和相關損益法進行決策；其次，企業(yè)要建立成本預警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身條件的變化進行長期觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、可能出現(xiàn)的機會和威脅及時預報，保證企業(yè)運籌帷幄，決勝千里。
2.擴展成本管理的內容、更新成本管理核算方法
首先，由于企業(yè)的產品設計、組織生產、銷售、維護保養(yǎng)整個運行過程都是成本的載體，因此擴展后的成本管理應設置開發(fā)設計、生產經營、營銷流通以及資金運轉等多個成本項目；
其次，對擴展后的成本項目實施有效管理，企業(yè)應重整工作流程、減少不必要的環(huán)節(jié)和分工，完善組織機構并建立有效保障措施，企業(yè)此舉目的在于對處理業(yè)務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，發(fā)揮基礎性、防范性功效；
再者，引入管理型成本會計，包括：預決策成本會計、規(guī)劃控制會計以及責任成本會計；并選用新式核算方法——作業(yè)成本法，其基本原理是：需求驅動生產，生產耗用資源，資源耗用生產成本，跟蹤資源成本向所認定的作業(yè)轉移，同時作業(yè)又創(chuàng)造價值轉移給下一個作業(yè)，直至最終產品。作業(yè)成本計算，就是依據這一有序的作業(yè)鏈以及所伴隨的價值鏈索本求源，以作業(yè)作為成本計算的首要對象，然后，以產品對這些作業(yè)的需求為基礎，將成本追蹤到產品。其功效一是改變傳統(tǒng)成本計算中成本背離實際而發(fā)生扭曲的現(xiàn)象，二是提供更準確的成本信息，協(xié)助管理者在定價、資源分配、優(yōu)化產品組合等方面正確地抉擇。
3.將戰(zhàn)略成本管理思想引入現(xiàn)代企業(yè)成本管理
戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結合的新型成本管理模式。它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經營戰(zhàn)略相結合的產物。主要是從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的全方位全過程，進一步尋求降低成本的途徑。實現(xiàn)由傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉變，企業(yè)應做到：
第一，管理全局化。即：成本管理要以企業(yè)全局為對象，從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，從戰(zhàn)略成本分析體系中選擇價值鏈分析和成本動因分析、成本抉擇關系分析等方法綜合分析包括企業(yè)內部、競爭對手及行業(yè)在內的整個價值鏈，為預決策管理提供資料。
第二，管理長期性。成本管理關鍵之舉便是：降低成本取得短期利益方案與為取得持久的競爭優(yōu)勢而增加成本投入方案的取舍。僅為降低成本，企業(yè)自然擇用年長熟練工；但要謀求長遠發(fā)展，則應雇傭年輕、高文化層次的員工，這樣“學習曲線”自然會在取得長時間的成本優(yōu)勢上奏效。
第三，管理服從于競爭性。按照波特的理論，企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢可采用的基本戰(zhàn)略有三：其一，成本領先戰(zhàn)略，就是通過降低成本，成為市場競爭參與者中成本最低者來取得競爭優(yōu)勢；其二，差異化戰(zhàn)略，即通過突出產品為客戶所看重的某一特定功能，在產品性能上獨樹一幟以增強產品的競爭力。其實施需支付昂貴的額外成本，所以差異化戰(zhàn)略成敗的關鍵在于進行有效控制，使差異化增收高于為此而追加的成本；其三，目標聚集戰(zhàn)略，則是先將目標市場細分化，再挖掘差異，尋求其目標市場上的成本優(yōu)勢。在這三種戰(zhàn)略中，成本領先是基礎，共同關照的自然是成本問題。
第四，培養(yǎng)職工的成本意識、實行全員成本管理。樹立職工的成本意識，就是要使職工樹立一個觀念：成本是可以控制的，但需要大家共同參與，在工作中時刻注意節(jié)約成本。有效途徑便是實施全員成本管理：首先，舉辦各種類型的成本課班，重視成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，拿知識和技術雙開刀，開辟降低成本的途徑；其次，健全職工的民主和自主管理意識，營造職工內在約束與激勵機制；再者，成本意識的普遍建立有賴于領導的提倡和強有力的制度約束，為此，管理人員必須以身作則，以實現(xiàn)全員管理的名符其實。
參考文獻：
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[2]喻菡:倫現(xiàn)代企業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢，審計與理財，2006.5
[3]林苗苗周金鑫:改善企業(yè)成本管理的七大舉措，中國經濟時報，2007.4
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