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審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策
審計(jì)評(píng)價(jià)是按照審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的行為，是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門(mén)的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的“臉面”。結(jié)合實(shí)際，筆者就審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。一、存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)。不管什么審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，沒(méi)有按照被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作一些單一籠統(tǒng)的評(píng)價(jià)，或不予評(píng)價(jià)，或統(tǒng)一評(píng)價(jià)為帳帳相符、帳表相符。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)主觀片面。某些審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，未經(jīng)過(guò)必需的審計(jì)檢查和測(cè)試，而是在對(duì)部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出的片面結(jié)論。如部分審計(jì)評(píng)價(jià)為：某單位的內(nèi)部控制制度比較健全，某單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)較好等情況，憑主觀推斷給出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)自相矛盾。審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容，或與做出的審計(jì)決定內(nèi)容相矛盾。有的審計(jì)評(píng)價(jià)既認(rèn)為：某單位較好地執(zhí)行了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，收支合法。但在審計(jì)決定中卻又認(rèn)為：該單位偷漏國(guó)家稅收問(wèn)題嚴(yán)重、存在著巨額的帳外資金、“小金庫(kù)”。顯而易見(jiàn)，審計(jì)評(píng)價(jià)情況存在前后自相矛盾現(xiàn)象。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不當(dāng)。審計(jì)評(píng)價(jià)在用詞上把握不好，存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的“臉面”，或者遷就被審計(jì)單位，以圖審計(jì)決定能夠較快較好地落實(shí)，隨將：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)在對(duì)某些重大問(wèn)題發(fā)表肯定意見(jiàn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，不用任何前綴詞加以限制，語(yǔ)言表達(dá)過(guò)于絕對(duì)。如有的審計(jì)評(píng)價(jià)為：通過(guò)審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況；通過(guò)審計(jì)，某單位無(wú)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題；通過(guò)審計(jì)，某個(gè)人清正廉潔，無(wú)任何經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識(shí)不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類(lèi)評(píng)價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、存在問(wèn)題的原因
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范及評(píng)價(jià)準(zhǔn)則相對(duì)落后。
隨著形勢(shì)發(fā)展，審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則相對(duì)落后。無(wú)論審計(jì)對(duì)象自身，還是國(guó)家對(duì)于審計(jì)對(duì)象的管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都發(fā)生了較大的變化。從審計(jì)自身的發(fā)展看，審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、公共財(cái)政管理審計(jì)不斷加強(qiáng)，但與此相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范過(guò)于抽象，操作性、實(shí)用性較差。同時(shí)，由于審計(jì)方面的法律和規(guī)章制定較快，但是新的包括審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則在內(nèi)的規(guī)章制定相對(duì)建設(shè)緩慢，現(xiàn)有的審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范規(guī)定不具體，較為抽象。只能以真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三種概念來(lái)定性，至于何種情況，依據(jù)什么“量”來(lái)定性不明確，使審計(jì)人員難以有章可循，把握不好審計(jì)評(píng)價(jià)。
（二）一些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不高。由于部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)方面的許多重要內(nèi)容在審計(jì)查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評(píng)價(jià)時(shí)不可避免的難為“無(wú)米之炊”，只能單一籠統(tǒng)的含糊其詞，應(yīng)付過(guò)關(guān)。
（三）客觀及外部條件相對(duì)制約。由于部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不夠強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)方法相對(duì)落后等客觀因素以及被審計(jì)單位配合、提供支持等主觀因素的影響，審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及到的較多內(nèi)容，要么無(wú)從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞。
三、幾點(diǎn)對(duì)策和建議
結(jié)合當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作，就如何克服審計(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的問(wèn)題，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，筆者建議如下：
（一）增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，把握好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)審計(jì)工作的全局，不能漫不在意，等閑視之。能否客觀地對(duì)被審單位和被審事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既體現(xiàn)了審計(jì)部門(mén)依法行政水平的高低，又體現(xiàn)了每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作的廣度和深度、審計(jì)質(zhì)量的好與壞，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，最終影響審計(jì)部門(mén)的形象和威信。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹(shù)立審計(jì)部門(mén)依法行政的形象和威信，反之，會(huì)引起行政復(fù)議和訴訟，如果復(fù)議和訴訟失利，必然會(huì)帶來(lái)一系列的負(fù)面影響。只有把好“認(rèn)識(shí)關(guān)”，才能從根本上解決審計(jì)評(píng)價(jià)不實(shí)的問(wèn)題。
（二）增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，把握好“取證關(guān)”。在實(shí)際工作中要提高審計(jì)人員掌握科學(xué)審計(jì)方法和審計(jì)手段的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合分析和邏輯思維能力。要嚴(yán)格按照審計(jì)工作實(shí)施方案，熟練運(yùn)用各項(xiàng)輔助審計(jì)手段，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，全面詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷。運(yùn)用合理的審計(jì)技術(shù)方法，查深查透被每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和效益性，最后，利用好審計(jì)取證，做出合理評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)努力提高分析判斷能力、邏輯思維能力，通過(guò)綜合思考、分析問(wèn)題，根據(jù)《審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》對(duì)被審單位和事項(xiàng)做出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。
（三）增強(qiáng)防范意識(shí)，把握好“復(fù)核關(guān)”。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)和復(fù)核人員往往比較注重復(fù)核審計(jì)程序是否正確、到位，審計(jì)查處的問(wèn)題的定性和處理是否恰當(dāng)，引用的法律法規(guī)是否正確，而往往忽視了對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)核。因此，作為審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核人員，必須重視對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的復(fù)核，把對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)核與對(duì)審計(jì)程序的復(fù)核、對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的定性和處理的復(fù)核放在同等重要的位置，加大對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的復(fù)核力度，徹底糾正審計(jì)評(píng)價(jià)方面存在的問(wèn)題，把好“復(fù)核關(guān)”，從而有效地防范和降低審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。
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