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  • 國債回購審計盲區探析

    時間:2024-06-13 08:09:35 審計畢業論文 我要投稿
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    國債回購審計盲區探析

    國債回購交易是證券公司的一項重要業務。它是一種以國債為抵押品拆借資金的信用行為,雙方在成交同時就約定于未來某一時間以某一價格雙方再行反向成交,并由融資方以商定利率支付利息。  注冊師對該項業務的審計,主要依賴于已經發生的在國家規定的證券交易場所進行交易的業務數據,對按實際支付或收到款項的會計記錄的真實性、合法性進行檢查,至于業務在運行過程中的規定由交易所等有關部門進行規范。這就容易使注冊會計師在審計國債回購業務時出現盲區 : 證券公司違規操作挪用客戶國債進行回購交易,在財務核算上沒有留下痕跡,完全繞開財務審計的監管�!� 盲區的幾種具體表現  1. 證券公司自己直接挪用客戶的國債  證券公司與機構投資者(或個人投資者)簽署一紙國債托管合同,許諾給予遠高于國債票面利率的收益率,如此誘惑下,托管方明知現券有被挪用的風險,也可能在所不惜�! �2. 兩個客戶間達成協議  一方同意臨時借券給另一方,券商作為中間人為他們“牽線”。挪用客戶國債的性質和挪用客戶保證金類似,主要出現在監管不嚴的營業部。通常,三方達成協議的方式更常見�! �3. 空加或虛增標準券  在證券營業部的柜臺系統中(電腦上)沒有對應實物券的情況下,加入標準券,或將實物券折算的標準券人為地加大�! �4. 合并賬戶  沒有客戶的約定對兩個或兩個以上擁有國債的客戶進行人為地合并(沒有經得雙方的同意就是盜用),對賬內的國債進行回購交易�! �5. 直接修改報盤股東代碼  為沒有實物券或實物券不足的客戶申報證券回購業務時,一般是無法完成該項業務,但營業部改用其他股東代碼進行交易,實際上是占用了其他客戶的實物券進行證券回購,也就是挪用了其他客戶的國債�! �出現盲區的原因  1. 證券公司內控機制不完善  國債被他人挪用進行回購的情況比較普遍。尤其隨著監管加強,營業部很少敢直接動用客戶保證金,國債回購就成為補充資金來源的主要方式。但很多違規操作由于資金最終及時得到歸還,或者挪用方采取借新還舊等方式保證資金鏈,所以很難被發現。某些證券公司充分利用這一漏洞,解決暫時的資金緊缺。如在期末做一天的回購就可以蓋住期末的賬面保證金缺口,或某筆委托理財資金到期了,臨時用這筆資金先還客戶。另外,總部對營業部監管不嚴也會造成一些風險。無論哪種情形出現,丟失國債都將證券公司推到了不利的境地。就持有人來說,他在把錢交與證券公司管理時就已經收回了利潤,且帶回了國債購買憑證。萬一證券公司失手,投資人憑著手里的憑證可以和證券公司打官司,結果至少是判決投資人收回國債并獲得相應的票面利息,證券公司則必須為這筆資金埋單�! �2. 市場上有這樣的資金需要和空間  國債回購業務頻頻在市場上出現問題,是因為部分證券公司通過委托國債投資和國債回購,挪用客戶資金作為融資的手段之一。證券公司通過承諾回報的形式,高息招攬和個人的閑散資金購買國債,托管在自己的席位上,再通過交易所進行國債回購,將國債抵押融入資金后投入股市或挪作他用,這是一種變相融資行為。這種形式之所以能廣為盛行,一是證券公司有融資需求,二是企業投資國債名正言順,相關人員既可得到一些好處又不用承擔責任�! �3. 席位清算制的漏洞  交易所國債市場實行席位清算制,即一家證券公司在交易所的每個席位都對應多家營業部及不同的賬戶。交易時,證券公司向交易所匯報的并非每個單獨賬戶的申報情況,而是匯總全部賬戶后的數據。這樣,以證券公司總體進行監控和清算時,下面的每個個體情況就無從知曉。如果有的賬戶沒有國債或券量不足,同時別的賬戶正好有閑置的國債,就可能成交而不被察覺。這為挪用他人國債進行回購留下了口子。證券公司有機會任意調用下屬營業部的資金和債券進行統一交易,以此獲得規模效益和資源的使用效率。在這種模式下,證券公司賬戶中的自營賬戶和委托理財賬戶并未分別體現,這為券商放大資金規模提供了條件,使得證券公司內部的國債現券和回購資金安排,成為交易所一線監管視線外的盲區。使得證券公司及其營業部可以輕易地挪用客戶的國債,也導致營業部的負責人可以和相關客戶里應外合,大肆挪用國債,進行虛假回購,最終使證券公司和其他客戶利益受到損害。  消除審計盲區的幾點措施  1. 針對審計中出現的盲區,注冊師審計國債回購業務時應該采用延伸審計法的審計策略 �。�1)根據證監會發布的《證券公司內部控制指引》加強內控檢查。由于挪用客戶國債繞開了財務的監管,就不能單從財務的角度對證券公司的業務進行評價。應檢查證券公司的三道業務監控防線是否能夠有效的施行。第一道防線,重要一線崗位雙人、雙職、雙責為基礎,在國債回購的操作上是否施行;第二道防線,相關部門、相關崗位之間的相互制衡、監督,在國債回購環節上的實施情況 ; 第三道防線,獨立的監督檢查部門對各項業務、各部門、各分支機構、各崗位全面實施監控、檢查和反饋的施行情況�! 。�2)通過證券公司的柜臺管理系統檢查挪用國債記錄。注冊會計師可通過證券營業部的電腦部門,在公司人員的協助下以超級管理員的身份進入營業部的柜臺管理系統,通過股份管理展開國債回購標準券查詢,可以清晰地看到相應的資金賬號、股東姓名、標準券類別、可用標準券數、虛存數目、交易所等等。如顯示有虛存數目,就說明有挪用標準券的可能 ; 進一步查證,進入資金股份流水明細便能清楚地了解到何時、以何資金賬號、何股東代碼標準券存入。一般情況下如有實物券,系統會按設定的標準券折算比率出相應的標準券,無須作標準券存入。如要查證標準券的存入原因,就應該由營業部有關負責人提供加入標準券的依據,從而便可揭開挪用國債的面紗,使其盲點暴露。無論哪種方式挪用國債總會在歷史資金股份流水明細留下記錄,從而就可依次查證挪用資金的手法,跟蹤其去向�! �2. 加強證券公司管理,使國債回購業務良性  要限制挪用國債的事情發生,應從加強管理上入手。要杜絕挪用國債的事情發生從根本上消除上述弊端,維持證券市場秩序,就應該從制度上加以改變�! 。�1)加強計算機監控系統(總部管理系統)�?偛抗芾硐到y在早幾年已有許多證券公司啟用,即總部的信息中心將營業部的數據采集,這一系統功能模塊已經不斷在完善,證券公司的信息中心對各營業部的交易數據已經實行即時采集,或當天交易期后采集。在公司的信息系統能夠及時獲得營業部數據的情況下,從技術的角度是可以實現對營業部的及時監控,如果能在某些風險嚴重的業務上設置預警,就能使這一功能發生作用。當營業部出現透券或個別客戶賬上出現透券,在總部管理系統就應有警示,就可以及時發現,盡早采取措施制止損失的出現�! 。�2)正向回購只能在公司總部專門的國債部門進行統一操作。對融出資金的逆回購方來說,國債回購交易幾乎是沒有風險的。這種業務可以下放到營業部運營,但對于國債正向回購方,即資入方來說,應由公司總部專門的國債部門統一操作。當公司決定運用這筆資金時,這項風險業務應在證券公司的總部進行把握�! 。�3)逐步改變現行的席位清算制度。由于現行的席位清算制度已經運行了近十年,出現已經有一段時間,突然間改變,會造成證券公司和部分投資者資金鏈的斷裂,將造成更大的金融問題,因此短期內改變現狀是不現實的。證券公司應從公司的內部制度上對高風險業務進行嚴格的規范,從內部稽核的角度及時發現問題、處理問題,加強公司的內部稽核功能,做到事前和事中對高風險業務進行控制,逐步實行針對一級賬戶的清算,從根本上解決問題。
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    國債回購審計盲區探析

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