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不良資產(chǎn)的審計方法
的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，一方面粉飾著財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實(shí)、正確的信息，注冊會計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。 1不良資產(chǎn)存在的主要形式 1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn) 包括銀行存款中難以收回的長期未達(dá)賬項(xiàng)和外地存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達(dá)賬項(xiàng)是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達(dá)賬項(xiàng)；外地存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項(xiàng)匯進(jìn)采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項(xiàng)。 1.2應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn) 包括應(yīng)收賬款、預(yù)支賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬。應(yīng)收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預(yù)支賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無法退款的預(yù)支款項(xiàng)；其他應(yīng)收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應(yīng)收回而無法收回的款項(xiàng)。 1.3存貨中的不良資產(chǎn) 包括外購材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)本錢的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉(zhuǎn)銷售本錢而滯留于庫存商品中的高估本錢；生產(chǎn)本錢中的減值是因料件廢損缺失減值、市價下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)本錢賬面價值高于實(shí)際價值的虛增本錢；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規(guī)定分期付款又無法收回貨物而形成的壞賬。 1.4長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn) 包括已進(jìn)賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。 1.5固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn) 固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。 1.5.1報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn)。 1.5.2由于市價不跌，或技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn)。 1.5.3長期閑置實(shí)質(zhì)上沒有或不能給企業(yè)創(chuàng)造利益的固定資產(chǎn)。 1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實(shí)際價值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長、工程本錢大于工程市值的在建工程。無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷或少攤銷而形成的、賬面價值高于實(shí)際價值的無形資產(chǎn)。 1.6待攤用度、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn) 待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上屬于用度。其中的不良資產(chǎn)包括應(yīng)攤未攤的用度和應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。 1.7福利費(fèi)超支 福利費(fèi)超支在報表中反映為紅字負(fù)債，是企業(yè)的福利費(fèi)開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費(fèi)倒掛，實(shí)質(zhì)上屬于用度。 2不良資產(chǎn)的審計 2.1對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長期未達(dá)賬項(xiàng)的形成原因，未達(dá)賬項(xiàng)的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查外地存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認(rèn)其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金往向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。 2.2對于應(yīng)收款項(xiàng)中的呆死賬，應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)支賬款長期掛賬資料，分析各應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)支賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評價應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)存量。 2.3對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)目及金額；其次，對存貨的賬面價值與市價進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價值高于實(shí)際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)本錢等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定性質(zhì)，分清責(zé)任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對其可收回性進(jìn)行評估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。 2.4對于長期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存進(jìn)賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤的情況；其次，檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，通過查詢及分析，確定投資本錢的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是投資收益不進(jìn)賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對于投資本錢不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失，應(yīng)分不同情況提出審計意見。 2.5對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行如下審計： 2.5.1對固定資產(chǎn)，首先按種別進(jìn)行盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長期閑置的機(jī)器設(shè)備；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計提是否正確，有無人為少提折舊高估利潤的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額；第三，對固定資產(chǎn)價值與市值進(jìn)行對比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無形損耗及市價下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。 2.5.2對于在建工程，應(yīng)審查施工中的報廢工程是否記進(jìn)當(dāng)期損益，在建工程賬面價值與市價是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價下跌還是人為抬高或擠占工程本錢。 2.5.3對于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查其進(jìn)賬基礎(chǔ)，有無將已在用度中開支的支出又作為無形資產(chǎn)進(jìn)賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無不攤或少攤，造成無形資產(chǎn)賬面價值高于實(shí)際價值的現(xiàn)象，同時還要結(jié)合市價對無形資產(chǎn)進(jìn)行估價，以確定無形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。 2.6對于待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度，在審計時應(yīng)進(jìn)行甄別，通過檢查、計算和分析性復(fù)核，確定公道的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績，選用不恰當(dāng)?shù)恼呋蛉我庾兏鼤嫻烙嫞斐蓱?yīng)攤未攤，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，公道確認(rèn)企業(yè)的待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度性資產(chǎn)的真實(shí)性。 2.7對于福利費(fèi)的超支，應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時，由于福利費(fèi)超支在報表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債，減少了負(fù)債總額，因此，在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時，應(yīng)將福利費(fèi)超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。 最后，對審計中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，并在報表或報告中予以恰當(dāng)表露，以正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況。【不良資產(chǎn)的審計方法】相關(guān)文章：
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