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  • 新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)管理責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

    時間:2024-10-07 07:57:07 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)管理責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

    一、引言   會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告是會計(jì)處理的四大流程,以往的會計(jì)處理注重會計(jì)的記錄,認(rèn)為會計(jì)的憑證和賬簿是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)體現(xiàn),有利于股東、債權(quán)人、管理者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,用以做出正確的決策。然而,新會計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告三方面的內(nèi)容,對單列原無形資產(chǎn)中的商譽(yù)、根據(jù)行業(yè)的不同從資產(chǎn)中劃分出投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融資產(chǎn),加大公允價值計(jì)量方式的應(yīng)用比重和合并報(bào)表等方面進(jìn)行了新的界定,表明新準(zhǔn)則更傾向于從會計(jì)處理的源頭和結(jié)果上提高會計(jì)信息和工作的質(zhì)量。會計(jì)處理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移相應(yīng)的也對管理和審計(jì)提出了新的要求。  二、新會計(jì)準(zhǔn)則對管理的影響  財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分,與資產(chǎn)管理相聯(lián)系,新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布透過對財(cái)務(wù)管理的直接影響,也影響了企業(yè)的日常管理。新會計(jì)準(zhǔn)則下各會計(jì)流程對管理的影響主要有以下幾個方面。  1、會計(jì)確認(rèn)對管理的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)確認(rèn)上變化較大,資產(chǎn)界定清晰是新準(zhǔn)則的一個重要特點(diǎn),而這也正是改善資產(chǎn)管理的前提。因?yàn)橘Y產(chǎn)管理是有針對性的,不同的資產(chǎn)其管理方式存在差異,重新界定原來分類不夠恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)有利于提高管理效力。新準(zhǔn)則把以賺取租金或資本增值為目的的房屋建筑屋和土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn),區(qū)別于作為固定資產(chǎn)或存貨的房屋建筑物和作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán),對它的管理注重獲取資產(chǎn)價值變動的信息并確保資產(chǎn)的增值獲利;此外,還把不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外并加大對商譽(yù)的管理力度,從而把原來一些國有資產(chǎn)排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的現(xiàn)象規(guī)范化,大大降低了國有企業(yè)中不計(jì)、漏評、低評國有無形資產(chǎn)的流失。  2、會計(jì)計(jì)量對管理的影響。涉及會計(jì)計(jì)量的會計(jì)政策企業(yè)可以自主選擇,不同的后續(xù)計(jì)量方法提供的信息不同,反映的重點(diǎn)不同,而這些都是管理的重要依據(jù),會計(jì)計(jì)量方式重點(diǎn)地變化,也會帶給管理重大影響。新準(zhǔn)則中提到對商譽(yù)每年都要進(jìn)行減值測試,這使得對商譽(yù)的計(jì)量更加準(zhǔn)確并及時體現(xiàn)減值的跡象,從而有利于企業(yè)進(jìn)行事前和事中控制,分析導(dǎo)致減值的因素,防止企業(yè)商譽(yù)的大幅貶值,確保資產(chǎn)的保值增值。  3、會計(jì)報(bào)告對管理的影響。新準(zhǔn)則出臺以前,我國的關(guān)聯(lián)方交易就已經(jīng)十分嚴(yán)重,存在關(guān)聯(lián)方之間故意壓低價格或不計(jì)部分資產(chǎn)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。例如,X資產(chǎn)管理有限公司為國有獨(dú)資企業(yè),Y大酒店有限公司為其下屬企業(yè),2004年9月,X公司以其擁有的大廈1至9層樓房屋產(chǎn)權(quán)23078000元作為投資,與B企業(yè)共同投資成立Y大酒店有限公司,但大樓所占用的土地未進(jìn)行評估并轉(zhuǎn)作投資。2005年4月,X公司辦公會議集體研究,決定將1至9層2043.4平方米國有土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)移給Y公司,并由Y委托中介機(jī)構(gòu)對該土地進(jìn)行了評估,評估總價29247200元。目前,土地使用權(quán)證已在Y繳納土地出讓金11698874元后過戶至該公司名下。上述行為違反了《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》(1998年國家土地管理局令第8號)和國土資源部《關(guān)于加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理促進(jìn)國有企業(yè)改革和發(fā)展的若干意見》(國土資發(fā)[1999]433號)中關(guān)于劃撥土地使用權(quán)投資或轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定,造成了國有資產(chǎn)的流失。  新會計(jì)準(zhǔn)則中把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理方式采用權(quán)益結(jié)合法,即按被合并方個別報(bào)表中各項(xiàng)目的賬面價值入賬。美國公認(rèn)會計(jì)原則及國際會計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法,由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并,加之我國市場發(fā)育不完善,故同一控制下企業(yè)合并采用賬面價值衡量凈資產(chǎn),這降低了合并時利用公允價值壓低國有資產(chǎn)價格、導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的可能性。  通過表1可以看出,2004年因管理問題所導(dǎo)致的平均損失金額為3877.7萬元,2005年為8960.9萬元,較2004年有大幅度增長;2006年的數(shù)字顯示,這種大幅度增長的趨勢得到遏制,2006年平均每個被審單位的損失金額為382.57萬元,2007年上半年為367.6萬元,與2004、2005年相比,降低約90%-95%,這種大比例的下降以2006年為分界線,而新會計(jì)準(zhǔn)則頒布正是2006年,這正驗(yàn)證了上述新會計(jì)準(zhǔn)則對管理的影響。   三、新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)的影響  1、會計(jì)確認(rèn)對審計(jì)的影響。企業(yè)的所有資產(chǎn)的取得和負(fù)債的增加都要通過會計(jì)確認(rèn)劃分類別,便于日常管理,這也同樣是審計(jì)的依據(jù)。各個科目的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施都根據(jù)科目的特點(diǎn)有所不同。新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)確認(rèn)方式的轉(zhuǎn)變有以下幾個方面:第一,將投資由按持有時間劃分轉(zhuǎn)為按持有目的劃分。第二,商譽(yù)被排除在無形資產(chǎn)之列。第三,投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中剔除出來。第四,生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)相區(qū)別。以上會計(jì)確認(rèn)方式的轉(zhuǎn)變,更加清晰的反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力,提供給審計(jì)人員的信息結(jié)構(gòu)較以往發(fā)生較大變化。因此,審計(jì)人員在面對新的變化的時候,就應(yīng)該重點(diǎn)注意會計(jì)人員對資產(chǎn)細(xì)化分類的判斷是否正確。  2、會計(jì)計(jì)量對審計(jì)的影響。會計(jì)要素的五大計(jì)量方式為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計(jì)量。公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛的應(yīng)用。公允價值主要應(yīng)用于新會計(jì)準(zhǔn)則體系中的資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并以及通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的資產(chǎn)。盡管新會計(jì)準(zhǔn)則中對廣泛推展公允價值做出了論證,認(rèn)為我國存在活躍的資產(chǎn)交易市場,但是筆者認(rèn)為在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,公允價值計(jì)量存在不確定性,在公允價值應(yīng)用的三個級次中,公允價值的選擇和估計(jì)都會因會計(jì)人員的主客觀條件的制約而存在差異,這種差異如果把握不好就會被作為盈余管理的手段,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表中對外披露的會計(jì)信息質(zhì)量。多種計(jì)量方式的運(yùn)用,要求審計(jì)人員能夠正確判斷計(jì)量方式選擇的正確性、資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確性。為解決上述對審計(jì)人員提出的要求,筆者認(rèn)為審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該由價值審計(jì)轉(zhuǎn)向數(shù)量中的所有權(quán)審計(jì)。  3、會計(jì)記錄對審計(jì)的影響。此次會計(jì)記錄的內(nèi)容基本沒有變化,主要是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等其他會計(jì)處理過程的變化對會計(jì)記錄的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則中提到企業(yè)可以在不違反會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下,可以自行選擇適合自己企業(yè)的會計(jì)科目,一企一制對審計(jì)提出了更高的要求。此外,一些特殊行業(yè),例如金融行業(yè)、生物行業(yè)等有自己獨(dú)特的一套會計(jì)科目,也要求審計(jì)工作有更強(qiáng)的適應(yīng)性。  4、會計(jì)報(bào)告對審計(jì)的影響。會計(jì)報(bào)表是審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施過程中必不可少的基本資料,會計(jì)報(bào)告公允與否對審計(jì)有直接的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則下,會計(jì)報(bào)告對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)科目的變化和利潤表中項(xiàng)目的調(diào)整對審計(jì)提出的要求。例如,在資產(chǎn)負(fù)債表中的長期應(yīng)付款這一項(xiàng)目實(shí)際上是長期應(yīng)付款賬戶減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的余值,這更加公允的反映了企業(yè)的負(fù)債。利潤表的變化在于把資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益作為營業(yè)利潤之內(nèi),使計(jì)入當(dāng)期損益的金額得以準(zhǔn)確體現(xiàn)。  此外,從合并報(bào)表編制上來說,非同一控制下子公司報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)該以公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ),因?yàn)樽庸镜膱?bào)表是依據(jù)賬面價值記錄的,所以在合并報(bào)表時,要將賬面價值調(diào)整為公允價值,會計(jì)報(bào)表提供的信息結(jié)構(gòu)發(fā)生變革,給審計(jì)帶來了風(fēng)險。  四、目前我國企業(yè)資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)  通過上述對管理和審計(jì)的討論可以看出,長時間以來,由于國家經(jīng)濟(jì)體制、相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)機(jī)制中存在的缺陷,導(dǎo)致在企業(yè)的資產(chǎn)管理中,會計(jì)對資產(chǎn)信息的控制作用逐步失效。審計(jì)作為一個企業(yè)監(jiān)督者,應(yīng)該改變以前僅僅依靠會計(jì)信息執(zhí)行價值審計(jì)的審計(jì)方法,而應(yīng)該數(shù)量審計(jì)和價值審計(jì)相結(jié)合,建立更加完善的審計(jì)體系,彌補(bǔ)會計(jì)對資產(chǎn)信息控制的不足。  1、加強(qiáng)對資產(chǎn)數(shù)量的審計(jì)。以往對企業(yè)資產(chǎn)的審計(jì)主要是對其價值的審計(jì),審計(jì)師往往只審核賬面價值,實(shí)地盤點(diǎn)是否賬實(shí)相符,但是隨著公允價值在資產(chǎn)計(jì)價中的大范圍應(yīng)用,僅僅靠實(shí)地盤點(diǎn)并不能說明資產(chǎn)的價值是否真實(shí)、公允,因此,對資產(chǎn)的實(shí)地審查,要從價值審計(jì)轉(zhuǎn)到數(shù)量審計(jì)上來。審計(jì)資產(chǎn)的數(shù)量是否真實(shí),更加有據(jù)可依,有利于降低審計(jì)風(fēng)險。對資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量審計(jì),重點(diǎn)是對資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì)。只有企業(yè)擁有的資產(chǎn),才是企業(yè)的資產(chǎn)。雖然有些資產(chǎn)在企業(yè)管轄范圍內(nèi),但是企業(yè)并沒有取得資產(chǎn)所有權(quán),那么該資產(chǎn)不屬于該企業(yè),例如經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)、受托代銷的產(chǎn)品等。對所有權(quán)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施前是否有大宗異常款項(xiàng)入賬、賬款的來源;與應(yīng)收類資產(chǎn)相關(guān)的存貨的減少是否真實(shí);取得實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)證明是否齊全等。  2、改變價值審計(jì)方法。在以往的審計(jì)中,審計(jì)的主要工作就是復(fù)核會計(jì)人員的賬表,檢查是否真實(shí)、合法、有效。而目前會計(jì)信息已經(jīng)不能準(zhǔn)確、公允的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)情況,單憑對會計(jì)資料的復(fù)核已經(jīng)滿足不了審計(jì)目的的要求,因此,改變審計(jì)方法迫在眉睫。重新計(jì)算簡單的來說就是依據(jù)被審計(jì)單位的真實(shí)業(yè)務(wù)和已選會計(jì)政策,通過對有關(guān)數(shù)據(jù)以人工或計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)重新執(zhí)行計(jì)算,與先前會計(jì)資料中的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對比的一種審計(jì)方法。該方法是建立在會計(jì)資料不真實(shí)的假設(shè)前提下的,所以,不存在因會計(jì)資料的不準(zhǔn)確而誤導(dǎo)審計(jì)判斷的現(xiàn)象。重新計(jì)算在固定資產(chǎn)折舊審計(jì)中應(yīng)用比較多,同樣也適用于對數(shù)量的審計(jì)。但是,重新計(jì)算帶來的工作量普遍很大,最好采用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)。  3、合理規(guī)避風(fēng)險。對于以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)的審計(jì),審計(jì)人員不可能把利用公允價值虛增或虛減資產(chǎn)的可能性降為零,那么,審計(jì)人員應(yīng)該在盡可能搜集相關(guān)證據(jù)、資料進(jìn)行資產(chǎn)公允價值合理性審計(jì)的同時,憑借相關(guān)部門出示的對公允價值合理性的擔(dān)保,轉(zhuǎn)移風(fēng)險,把審計(jì)風(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。例如,上面提到的房屋管理機(jī)構(gòu)出示的房產(chǎn)證、證券等金融機(jī)構(gòu)出示的股份認(rèn)購書、銷售貨物或購買資產(chǎn)的發(fā)票等都是審計(jì)人員要重點(diǎn)檢查的證明、依據(jù),雖然這些證明、依據(jù)不能幫助審計(jì)人員完全降低風(fēng)險,但是可以把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給證明出具單位或個人,降低審計(jì)風(fēng)險。

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