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風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論題目探討
[摘 要]本文從IIA對內(nèi)部審計的定義出發(fā)，提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念；其產(chǎn)生的現(xiàn)實背景以及與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比較所具備的基本特點；與風(fēng)險治理框架的聯(lián)系以及與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的區(qū)別；指出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念對內(nèi)部審計實踐的現(xiàn)實啟示。 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為終極目的的一種審計理念。IIA（內(nèi)部審計委員會）于2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險治理的條件條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標(biāo)[1]. 一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的現(xiàn)實背景 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計外部化趨勢腐蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景。 （一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化 由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的貿(mào)易環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，貿(mào)易環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何；另一方面貿(mào)易環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中。 在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各個方面高度關(guān)注風(fēng)險因素[2].因此，企業(yè)要求職能部分在進(jìn)行各自活動的時候高度重視風(fēng)險，并將其納進(jìn)到企業(yè)的整體風(fēng)險治理范圍當(dāng)中，組織各個治理或治理層次、各個職能部分為實現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險治理。風(fēng)險治理成為高風(fēng)險環(huán)境下企業(yè)活動的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險治理部分進(jìn)行整合的風(fēng)險治理，很多小型的公司則指定專門的職員負(fù)責(zé)實施全面的風(fēng)險治理。這些專業(yè)的風(fēng)險治理，使用一整套包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制以及風(fēng)險融資、危機(jī)和索賠治理在內(nèi)的、相對完整的風(fēng)險治理程序和，把以前分別由安全健康部分通過保險市場進(jìn)行治理的實質(zhì)性風(fēng)險和由財務(wù)部分通過資本市場進(jìn)行治理的財務(wù)性風(fēng)險整合起來，由專門的風(fēng)險治理部分通過更為高級的風(fēng)險治理市場加以治理[3]. 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部分，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險治理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與改善風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險治理部分或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險治理職員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。 （二）企業(yè)內(nèi)部審計外部化趨勢腐蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間 內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)同時給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的用度的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場競爭中，可以根據(jù)自身的比較上風(fēng)，積極發(fā)揮核心競爭力，專注于自己擅長的項目，把自己不擅長的項目外包出往。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計作為一個企業(yè)的內(nèi)部職能活動，在時間上具有重復(fù)性的特點，基本符合外包項目的初步條件；其次，外部審計出于控制審計風(fēng)險的需要，在報表審計的過程中十分重視對企業(yè)內(nèi)部的審查與評價，在長期報表審計實踐中對企業(yè)內(nèi)部控制評價逐漸形成了專業(yè)上的相對上風(fēng)，這使得外部審計參與內(nèi)部審計外部化成為可能；再者，近年來外部審計的審計業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價競爭危機(jī)，由審計業(yè)務(wù)收費帶來的收進(jìn)持續(xù)降低，非審計服務(wù)的收費甚至成為各大會計師事務(wù)所收進(jìn)的主要來源，外部審計***將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計外包和治理咨詢等非審計服務(wù)；最后，治理者或出于本錢效益原則的考慮，或為了報表審計的意見類型，或為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外部化在客觀上使得內(nèi)部審計和外部審計在治理者眼前展開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動搖內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機(jī)眼前，內(nèi)部審計為整個組織提供風(fēng)險方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⑦M(jìn)步其在組織中的不可替換性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。 二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點 （一）內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ) 對于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計；其次，自從走上獨立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實始終未變。《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》固然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險治理和治理程序，但是依然將控制的評估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計其它兩個業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作要得到董事會和審計委員會的認(rèn)可與采信，最重要的是由于內(nèi)部審計師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險治理方面的專家。內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險治理加以評估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的安身立命之本，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)進(jìn)公司治理、評估改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。 （二）對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo) 不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。假如說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)險治理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，其一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。首先，內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險，直接報告給治理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會；其次，內(nèi)部審計幫助董事會在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務(wù)計劃的制訂方面識別和評估風(fēng)險，以確保組織重大決策的正確實施；最后，內(nèi)部審計要利用自己對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀熟悉，為專業(yè)的風(fēng)險治理部分提供咨詢與保證活動，參與企業(yè)的整合風(fēng)險治理。總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。 三、企業(yè)風(fēng)險治理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的聯(lián)系 在IIA通過修改內(nèi)部審計定義倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以后，COSO（反欺詐性財務(wù)報告委員會）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險治理框架》（簡稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補(bǔ)充，更突出了對企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注，這與IIA以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈恢\而合。因而，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險治理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法回避的理論之一。 （一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象就是風(fēng)險治理框架 盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在進(jìn)步人們對內(nèi)部控制的熟悉程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險治理和糾錯行動包括在內(nèi)。自從其發(fā)布以來，遭受了持續(xù)的批評甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍以為是用來減少外部審計職業(yè)風(fēng)險，而非服務(wù)于治理者的、以企業(yè)財務(wù)控制為中心的財務(wù)報告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評價標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺并在企業(yè)風(fēng)險日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險治理框架就是COSO應(yīng)對這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4]. ERM是一個包含四個目標(biāo)、八個要素和四個層次的整合框架，四個目標(biāo)、八個要素和四個層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了治理者以企業(yè)風(fēng)險治理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素一起構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險治理的基本過程；最后，ERM夸大將企業(yè)風(fēng)險治理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險治理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。所以，企業(yè)風(fēng)險治理框架就可以被視為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。 （二）企業(yè)風(fēng)險治理框架為實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了現(xiàn)實指導(dǎo) 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為企業(yè)在高風(fēng)險環(huán)境中的內(nèi)部審計提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計職員實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供一個可以據(jù)以操縱的具體思路。內(nèi)部審計想要實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險治理模式開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險治理審計程序。這就產(chǎn)生了以下題目：第一，開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險治理審計程序需消耗額外的內(nèi)部審計資源；其次，內(nèi)部審計開發(fā)出來的風(fēng)險治理審計程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險治理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時得不到重視。ERM的出臺為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作就可以有條不紊地分解為：針對組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)與正當(dāng)性目標(biāo)）、特定的治理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營單元、子公司）實施各自的風(fēng)險審計程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通），內(nèi)部審計無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無須為確定審計范圍進(jìn)行太多的思考，更無須為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虮旧淼脑O(shè)計投進(jìn)更多的資源。 四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的差異 在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以前，外部審計就在實施風(fēng)險導(dǎo)向外部審計。風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指外部審計為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)量巨大的增長，降低審計本錢，高效利用審計資源的同時有效降低審計風(fēng)險而開發(fā)的一種審計風(fēng)險模式，它是對制度基礎(chǔ)審計的高度深化與全面，正日益受到審計界的推崇和實務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計兩者的差異就成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的又一個基本的題目。 固然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計都高度重視對審計客體的風(fēng)險評估，但是“風(fēng)險導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計和外部審計中是完全不一樣的。 （一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里的風(fēng)險突出的是審計對象的含義；而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指審計主體在進(jìn)行審計程序時，首先評估企業(yè)的風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計的重點，從而決定審計資源的分配，進(jìn)而確定余額測試和交易測試的。這里的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計謀略。 （二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險治理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)則在于審計主體的利益最大化。這個目標(biāo)通過以下方式實現(xiàn)：第一，進(jìn)步審計效率。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動機(jī)。因此外部審計可以首先識別出企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計資源進(jìn)行重點、具體的審計，從而進(jìn)步審計的效率。第二，降低審計風(fēng)險。在不存在責(zé)任的情況下，審計風(fēng)險并不會給審計主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對外部審計提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實地到審計主體的利益。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥季褪鞘箤徲嬶L(fēng)險處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計的法律責(zé)任，因而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)就是通過進(jìn)步審計效率、降低審計風(fēng)險來服務(wù)于審計主體，以維護(hù)審計主體自身的利益。 （三）風(fēng)險范圍不同。作為審計的內(nèi)容，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的風(fēng)險是針對組織所有目標(biāo)、所有治理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險、報告風(fēng)險、遵循風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。而作為審計的策略，風(fēng)險導(dǎo)向外部審計中的風(fēng)險只是與企業(yè)報告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險———報告風(fēng)險中的財務(wù)報告風(fēng)險。 五、結(jié)論與現(xiàn)實啟示 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。我們還留意到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比有其獨特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象和審計內(nèi)容；同時，IIA風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與COSO的企業(yè)風(fēng)險治理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計內(nèi)容，有效鑒戒企業(yè)風(fēng)險治理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計區(qū)別開來。 與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于較低級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對組織的風(fēng)險治理活動進(jìn)行評估與改善，而只要求對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和監(jiān)視。但是，我國在內(nèi)部審計發(fā)展過程中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)視的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)視作為風(fēng)險治理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而進(jìn)步在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛伏的職業(yè)危機(jī)。 [] [1]王光遠(yuǎn)。治理審計理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996. [2]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計規(guī)定與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則[S].北京：中國石化出版社，2004. [3]托馬斯L巴頓，威廉G申克等。企業(yè)風(fēng)險治理[M].王劍鋒，寇國龍，譯。北京：中國人民大學(xué)出版社，2004. [4]史蒂文魯特。超越COSO：強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部控制[M]劉霄侖，譯。北京：中信出版社，2004.【風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論題目探討】相關(guān)文章：
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