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淺談內部審計在公司治理中的作用、關系及其影響
一、內部審計在公司治理中的地位和作用1、內部審計工作的層次和地位
新修訂的《審計法》第二十九條規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。”，目前內部審計工作的地位和影響在一些公司里還不能適應經濟發展的需要，其狀況和水平需要改進和提高。內部審計工作和機構在公司的地位有多種形式，因此需要對內部審計的各種層次和狀況、質量和影響進行分析研究。例如：有的公司是在董事會領導下開展審計工作，有的則是在監事會領導下開展審計工作，還有的是在經理層領導下開展審計工作，由于地位不同，審計的層次、范圍、重點、內容也不盡相同。公司內部審計的管理形式目前沒有統一的標準或形式。高層次的內部審計是在公司董事會或監事會下設立審計委員會，審計委員會中設有獨立董事，獨立董事應對全體股東負責，審計委員會的權威比較大，內部審計可以受托對公司的各個層次進行審計。第二層次是由公司董事會聘請財務總監，內部審計工作由財務總監負責，獨立性相對差一些，公司設立審計部，從組織地位講，審計部隸屬于經理層，同時受監事會、審計委員會指導，可以對同級管理部門進行審計。第三層次的內部審計是公司的一般管理部門，主要監督下屬部門的經濟活動，同時可受托對經理層的財務活動和管理情況進行監督。第四層次的內部審計是非獨立的設立在其他業務部門的審計組織和審計人員。該層次的審計組織或人員受業務部門的委托對較低層次的組織或人員進行審計。第五層次的內部審計就是設在其他部門的兼職審計人員，其職能作用的發揮因其層次較低和人員的非獨立性會受到較大的約束和限制。通過分析表明：改進和提高內部審計機構的層次和作用是完善公司治理的重要內容。
2、內部審計在公司內部控制中的作用
加強公司內部審計的影響和作用關系到內部控制制度的完善。現代管理學理論認為：“組織結構與權責分派體系是實施內部審計管理的載體。”內部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在公司作業中的一連串行動，是公司經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發揮其應有的功能，并監督著公司經營過程的持續進行。
內部控制與公司經營活動相互交織，為公司基本的經營活動而存在。公司的組織結構為公司的經營提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，它應根據相互牽制、相互作用的原則，使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協調、相互制約的基礎上完成。對每一個部門的責任與權利應予以明確規定，既要防止權利重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業務處理的各個環節都有相應的機構和具體人員負責，因而組織結構與權責分派體系是實施內部控制的載體。
針對一些公司會計造假行為嚴重、財務報告嚴重失真、各種違法違規現象不斷出現的狀況，新的會計法規也著重強調公司內部控制制度的建設問題。如何建立健全我國公司內部控制、提高公司內部控制的效率和管理體制成為內部審計學亟待研究的課題。我們可以這樣認為：內部審計監督是公司內部控制制度的重要保證，是公司治理結構完善的必須環節。
3、內部審計對公司治理的作用
內部審計隨著經濟的發展應運而生，它是在“兩權”分離后產生的受托經濟責任關系的基礎上為了委托者對受托者進行經濟監督、約束的機制。內部審計經歷了早期的會計導向型審計到管理導向型審計的過程 ,內部審計的目標也從對會計的查錯防弊演進為對公司管理控制程序進行評價。內部審計已經不僅僅是查錯防弊 ,而是具有了管理的功能 ,其手段主要是評價和監督公司的內部控制。內部控制機制屬于公司治理范疇。我國證監會的《證券公司內部控制指引》中指出“公司內部控制包括內部控制機制和內部控制度的評價和監督 ,即對內部控制的評價和監督。” 內部控制是公司治理中內部管理的監控系統，內部審計通過對內部控制的評價與監督來促進公司治理的完善，并在不同的管理層次上發揮其監督、評價、促進的作用。
公司治理的重要范疇是內部控制，其具有內部控制機制和內部控制制度兩方面的內容。內部控制機制是指公司的內部組織結構及其相互之間的運行制約關系;內部控制制度是指公司為防范金融風險 ,保護資產的安全與完整 ,促進各項經營活動的有效實施而制定的各種業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。內部控制機制解決的是股東會、董事會、監事會和經理等組成的用來約束經營者的手段和方法。內部控制制度使保證公司正常運行和經營目標的實現而形成的一系列嚴密的控制體系。它是公司管理的監督手段和主要內容。兩者都遵循相互牽制、相互制衡的原則。公司治理是促使內部控制制度有效運行、保證內部控制功能發揮的前提;而內部控制制度在公司治理中擔當的是內部管理監控系統的角色。因此可以說 ,內部審計是對公司治理的評價和監督，管理者應當努力使內部審計的功能和效益最大化。
二、內部審計與公司治理的關系
1、內部審計有利于促進公司治理的完善
內部審計能夠保證所有者與經營者權力的制衡，公司治理的根本目的是保護所有者權益 ,所有者與經營者是一種委托和代理關系。對于公司所有者來說 ,他們期望獲得真實的會計信息 ,并據此客觀評價公司的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策;而對于經營者來說 ,容易受短期利益驅動而人為夸大受托經營成果,掩蓋決策失誤和經營損失,從而侵占或者損害所有者利益 ,而且所有者對經營者的了解是通過經營者所提供的財務會計信息來實現的 ,信息的不對稱造成了“內部人控制”的現象。為了保證所有者能夠獲得真實公允的信息 ,在董事會下設立審計委員會來領導內部審計工作 ,使內部審計機構獨立地實施審計 ,保證雙方信息、權力的制衡 ,有效防止經營者舞弊行為。這一點我們可以從我國一些上市公司造假賬，挪用資金、侵害股東利益的大案中得到一些啟示:任何公司缺乏健全的內部控制機制，其內部審計的作用是非常有限的，其內部審計的環境也是很艱難的。當然，如果公司建立的審計委員會包含有獨立董事 ,他們不受雇于公司 ,獨立于公司的利益 ,具有較高的獨立性。一些具有責任感的內部審計人員通過審計委員會獨立董事的支持，通過審計可以發現造假賬的線索。我們注意到，在中國證監會的支持下，一些暴露出冰山一角的造成巨額虧損的上市公司得到了應有的查處，這不僅有利于我國公司治理結構的完善，也有利于中國證券市場和資本市場朝著健康的方向發展。
2、內部審計在資本市場中的作用
公司治理的重要內容是內部審計能夠保護資本市場中中小股東以及相關投資者的利益，在參與公司治理過程中依賴于真實、可靠的會計信息 ,核實財務成果 ,對不良后果采取措施。但是實際上股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱。要改變這種局面必須通過內部審計機構對公司內部會計控制實施有效監督 ,規范單位會計行為 ,保證會計資料真實、完整;防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為 ,保護股東財產的安全、完整;確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。眾多的中小投資者和利益相關者通過內部審計的監督和制約才能信賴公司的會計信息,各方利益才能得到保障。中國證券市場從2001年到2005 年經歷了5年的熊市，許多中小投資者血本無歸。據《證券時報》信息部統計，2005年度，由于大股東占款、違規擔保、違規關聯交易有115家上市公司造成虧損320億元。其原因之一就是在絕大多數上市公司中存在非流通股“一股獨大”的股權結構。其直接后果就是,大股東做決策時往往只從自身利益考慮，而中小投資者的利益受到損害，在股權分置改革的進程中，中小投資者在投票中獲得了分類表決機制的“用手投票”的權利，如清華同方等上市公司的方案第一次被公眾投資者所否定，這說明了中小投資者需要維護自身的利益。事實證明：中國的上市公司要健康發展就離不開完善的公司治理結構；上市公司的質量和治理要不斷提高和發展，要使投資者進一步堅定信心，就要使信息不對稱的狀況得到徹底改變，避免內部人控制的不公平狀況，就要使會計信息能夠及時披露，使上市公司在資本市場上真正優勝劣汰，取信于民。而所有這些，都有賴于內部審計職能的充分發揮。
3、內部審計在公司治理中與外部審計的協調
目前，內部審計與外部審計（國家審計、社會審計）的協調工作尚待完善，相互之間的協調和成果利用需要我們研究、制定相應的措施，督促檢查落實。審計成果的借鑒利用是節約審計成本，充分利用審計資源的重要措施。以往在國家審計過程中，內部審計機構給予了充分的配合，并提供了必要的審計資料，在一定程度上成為國家審計的基礎和補充。內部審計機構有著自己的優勢，但是在一定程度上沒有被認識和認同，其作用的發揮也需要進一步完善和提高。
一般來說，內部審計機構是在單位主要負責人領導下工作，它與各職能部門有著較接近的聯系和關聯，在監督本單位或下屬部門經濟運行，維持本單位或下屬部門經濟秩序方面有其優勢，主要表現在：內部審計比國家審計、社會審計更了解被審計單位的具體情況，獲取的會計資料信息更詳實；對重大經濟事項易于進行事前、事中、事后的全過程監督，防患于未然。綜上所述，內部審計、國家審計和社會審計、是彼此相互配合，各自發揮重要作用，無法互相替代的。因此，從完善公司治理長遠目標看，內部審計不能淡化或取消，應該繼續加強和提升其地位以強化獨立性和權威性，并切實發揮監督制約機制的影響和作用。不斷推動和促進公司治理的發展和完善，進而促進整個國民經濟社會的健康、有序、協調發展。
三、公司治理對內部審計發展的影響
1、完善公司治理是實施內部審計的重要因素
內部控制是公司治理的重要內容，全美反舞弊性財務報告委員會 (COSO)定義的內部控制整體框架,把內部控制分成五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。內部控制的五要素之首是“控制環境”,是一種氛圍,塑造公司內部各成員實施控制的自覺性 ,并決定其他控制要素作用的發揮 ,它是整個內部控制系統的基石 ,它包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經營風格和董事會的關注、指導。控制環境首先要求公司要有一個健全的組織機構 ,而組織機構取決于公司的公司治理 ,公司治理就是重要的“控制環境”,其完善與否決定了內部控制成敗。因此,內部審計對內部控制的評估與監督首要的就要對公司治理做出評價。其次,完善的公司治理下才可能有獨立的內部審計機構 , 內部審計機構才可能獨立的進行評價與監督。所以，我們認為公司治理的水平高低會直接影響到內部審計實施環境的優劣，惡劣的環境必然會對內部審計人員的情緒和審計的質量形成壓力并產生負面影響。
2、外部治理的環境改善有利于內部審計的發展
公司治理應當包括內部治理和外部治理兩個范疇，一般情況下所指的公司治理是公司內部治理。但是公司外部治理的規范要求有利于內部審計工作的發展。公司外部治理受資本市場、融資市場、經理市場等因素的影響。事實表明：建立和維持資本市場的信心 ,必須存在一個強有力的信息披露制度 ,使資本市場能夠對公司進行監督,通過兼并、收購以及破產制度實現市場主體的優勝劣汰。良好的外部治理要求確保信息披露的真實性和準確性。董事會下設的由外部獨立董事領導下的內部審計委員會 ,在公司中有相對獨立的地位 ,因此能夠約束公司會計信息造假的行為。除了減少公司的會計責任外, 還能夠保證資本市場信息的客觀公允。國內外眾多公司因信息披露不真實、不及時、不全面而受到譴責或制裁的事件頻頻發生,而各種加強公司外部治理的措施也在不斷完善。外部治理所發現的問題也反映出某些公司內部審計不具有相對的獨立性,機構設置層次偏低，無法發揮監督制約的職能作用。同樣，外部環境的治理和改善將會促進公司內部審計職能作用的進一步發揮。
3、公司文化有利于內部審計管理的順利實施
公司的內部控制是針對“人”而設立和實施的，公司中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制，又受到他人的控制和監督。控制與被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產生抵觸情緒。通過塑造公司文化，影響公司成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到公司的控制效率和效果。公司文化是隨著現代工業文明的發展，公司組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本公司特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。公司文化具有自己特有的功能：導向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內部控制的順利實施。同時，它還能彌補內部控制的漏洞和不足。假如員工對公司有很強的責任感、向心力，即使在內部控制要素與結構設計得并不健全的情況下，也會及時修正，公司文化有利于產生良好的內部控制效果；反之，一個設計得比較健全的內部控制，也會因某個或某些員工有意舞弊而不能產生應有的控制效果，甚至出現重大錯弊。內部審計的實踐說明：具有良好文化底蘊公司的文化發展形成的整體環境及所產生的積極影響，有利于公司內部審計管理的順利實施，有利于內部審計發揮其獨立性，行使其監督制約機構的職能和作用。
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