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審計(jì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的天生機(jī)制及規(guī)避策略
[摘要]本文了審計(jì)實(shí)務(wù)中“道德風(fēng)險(xiǎn)”的天生機(jī)制，鑒戒國(guó)外先進(jìn)理念和規(guī)則，提出我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中防范審計(jì)主體“數(shù)字***”的措施。 [關(guān)鍵詞]審計(jì)：“道德風(fēng)險(xiǎn)”；規(guī)避；策略 一、“道德風(fēng)險(xiǎn)”的天生機(jī)制 最近幾年，道德風(fēng)險(xiǎn)成為困擾審計(jì)工作的一大困難。 由于存在著很多“數(shù)字***”現(xiàn)象，國(guó)際一些著名師事務(wù)所的公信力和職業(yè)操守受到人們的質(zhì)疑。2001年底，能源巨頭安然公司受到美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查，安然公司不久就公布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。而負(fù)責(zé)安然審計(jì)事務(wù)的安達(dá)信事務(wù)所竟然銷(xiāo)毀了大量與之相關(guān)的文件。至此，安然公司和安達(dá)信事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假、損害股東和投資者利益的財(cái)務(wù)丑聞便暴露無(wú)遺。安然的破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有90多年的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所史無(wú)前例地退出了審計(jì)市場(chǎng)。我國(guó)證券市場(chǎng)近年也爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件。國(guó)內(nèi)外大量事實(shí)表明，在某些審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)主體存在著較嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)。這種道德風(fēng)險(xiǎn)的天生原因主要來(lái)自于以下幾個(gè)方面。 （一）源于信息不對(duì)稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、所有者、經(jīng)營(yíng)者形成了審計(jì)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受所有者委托，依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)正當(dāng)，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能提供失真的審計(jì)信息，從而損害所有者的利益。 審計(jì)信息失真包括正當(dāng)審計(jì)信息失真和非法審計(jì)信息失真。審計(jì)信息失真同審計(jì)實(shí)務(wù)中信息不對(duì)稱有關(guān)。審計(jì)是一種專家服務(wù)，一旦出現(xiàn)審計(jì)事故，很難判定會(huì)計(jì)師是否違反了審計(jì)準(zhǔn)則，是否存在造假行為。就一份審計(jì)報(bào)告而言，人們很難判定審計(jì)中的某個(gè)錯(cuò)誤究竟出于工作失誤的正當(dāng)審計(jì)信息失真還是出于作***犯科的非法審計(jì)信息失真。為獲取高額的報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能鉆正當(dāng)審計(jì)信息失真和非法審計(jì)信息失真難以界定的空子，背離原則，出具信息失真的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，審計(jì)職員舞弊只是導(dǎo)致審計(jì)信息失真的部分原因。信息不對(duì)稱必然凸現(xiàn)“內(nèi)部人交易”，它是傳統(tǒng)的盜竊行為在新的關(guān)系條件下的衍生物，是利用知悉內(nèi)幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財(cái)產(chǎn)。這種行為由于利用了信息關(guān)系給被害人設(shè)置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。 （二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的不確定性。隨著經(jīng)濟(jì)的，不斷有新的技術(shù)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)從而產(chǎn)生新的交易方式，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越靈活和復(fù)雜，原有的法規(guī)難以適應(yīng)迅速變化的審計(jì)業(yè)務(wù)而制度改革又難以跟上，這就造成了“制度空擋”，這種灰色地帶就是道德風(fēng)險(xiǎn)的可利用之處。在信息產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)中，傳統(tǒng)的物質(zhì)資源已居于次要地位，以人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)已占公司市場(chǎng)價(jià)值的70％，這是被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所忽略而又難以精確的軟資產(chǎn)；現(xiàn)在創(chuàng)新等技術(shù)工具大量使用；企業(yè)在邊際上更加團(tuán)體化、跨國(guó)化，在經(jīng)營(yíng)上更加多元化，使得會(huì)計(jì)所面臨的不確定性大大進(jìn)步，所需要作出的會(huì)計(jì)估計(jì)和判定也更多。這些都為私欲膨脹而制造“虛擬利潤(rùn)”創(chuàng)造了條件，也是“道德風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的土壤。 （三）違規(guī)得利大于懲罰本錢(qián)。貝克爾以為“某些人之所以選擇違法，不在于其基本動(dòng)機(jī)與別人存在差別，而在于其收益和本錢(qián)不同”，當(dāng)預(yù)期違法本錢(qián)低于違法收益時(shí)，對(duì)于理性經(jīng)濟(jì)人來(lái)講，違法違規(guī)是有利可圖的行為。在這種情況下，審計(jì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)師會(huì)就可能作出違法失信的決策。我們建立一個(gè)函數(shù)，用Z表示預(yù)期違法收益，Pi表示均勻究責(zé)率，F(xiàn)i表示違法本錢(qián)。當(dāng)Z-PiFi【審計(jì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的天生機(jī)制及規(guī)避策略】相關(guān)文章：
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