審計效率與審計資源優化配置

審計效率與審計資源優化配置

一、效率及審計效率的內涵　　羅賓斯以為，效率是治理極其重要的組成部分，它是指輸進與輸出的關系。對于給定的輸進，假如你能獲得更多的輸出，你就進步了效率。類似地，對于較少的輸進，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也進步了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實踐中發生的審計本錢與審計成果之間的比率關系，是審計機構強化內部治理、降低審計風險、進步審計質量的重要指標。審計投進與審計產出的函數關系可用圖一來解釋，圖中曲線表示審計成果與審計本錢的函數關系，對曲線作切線L，該切線L的斜率即為切點狀態時的審計效率。　　對圖一可從以下四個方面進行理解：　　第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來說，審計本錢與審計成果不可能無窮增長，尤其是可計量的審計成果有一個極大臨界點。　　第二，審計成果與審計本錢是成正比關系的，但不是直線關系，也就是說隨著審計投進的增加，相應的審計成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產生負效益，亦即邊際收益小于邊際本錢。　　第三，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關系，它還應包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達兩個要素。　　第四，進步審計效率有兩種手段：（1）控制審計本錢，增加審計成果，即以一定的審計本錢取得更多的審計成果；（2）控制審計成果，降低審計本錢，即在保證一定審計成果的基礎上減少審計用度。　　二、審計資源的組成要素及特征　　審計資源是用于審計目的和審計建設的各類資產，它包括有形資產和無形資產。有形資產主要指人力資源、財力資源等，無形資產指信息資源、公共關系、審計客戶及審計文化資源等。審計工作業務性強，其產出品為審計報告、審計意見、治理建議等信息服務，審計專業職員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：　　1.知識性。審計行業屬于智力密集型行業，審計實踐要求審計行業必須加強智力投資，審計職員的專門知識和所接受的專門練習是提供審計服務的首要條件，是審計服務的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務為主要任務，因此各類相關信息也是重要的審計資源。　　2.系統性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設備資源、社會公共關系資源、信息資源、審計聲譽等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個同一的整體。　　3.有限性。審計資源如同其它資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，由于行業遠景、薪酬等因素，極有可能轉向其它行業。同時，社會公共關系、審計客戶、審計聲譽資源更是經過若干年積累而來，這就決定了審計資源是有限的。　　4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統，它必須參與社會資源這一大系統的職員、物質、信息交換，如從、工程、機等行業招聘專業職員，從軟件公司購進審計軟件，從工商、稅務、銀行等部分獲取相關信息等，都說明審計資源具有開放性的特點。　　三、審計效率對審計資源配置的要求　　審計資源配置的目的是強化經濟監視職能，為社會和公眾提供高質量的審計服務。進步審計效率，客觀上就要求優化審計資源的配置，從而降低審計本錢、擴大審計成果。假設審計資源是一定的，且審計資源在簡單的兩部分間配置，那么審計資源配置與審計效率的關系就如圖二所示：　　直線L表示一定的審計資源在甲、乙兩個部分之間的分配關系，甲部分得到的審計資源增加，則乙部分的審計資源減少。無差異曲線U表示無論審計資源如何配置，其線上任何一點所產生的效用（審計成果）是相等的。曲線U1與直線L有兩個交點，即指在一定審計成果預期的情況下的兩種資源配置方式，它們所產生的效用是一致的。由圖二可知，曲線U離原點O越遠，效用越大，當曲線U與直線L相切，到達U2狀態時，效用最大，此時實現了理想狀態下的審計效率最大化。　　以上簡單的兩部分審計資源配置優化模型可進一步推廣，即多個審計部分參與審計資源分配，此時也必然存在一個效率最大化的配置模式。因此，審計效率的進步依靠于審計資源的優化配置？　　考慮到審計資源的特點，筆者以為，審計資源優化配置必須遵循以下原則：　　1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進而形成集約效應。　　2.重要性原則。審計資源的配置必須區分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現重要工作目標的進行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點突破。　　3.協調性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實現協調配合的目標，通過減少審計內耗，進而達到1／1

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