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淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之防范
的和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化結(jié)審計(jì)工作提出了很多新的課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已日益引起審計(jì)界的重視。本文就結(jié)合本區(qū)基建審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，旨在引起關(guān)注和啟示。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾個(gè)環(huán)節(jié)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃到提出審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定乃至審計(jì)復(fù)議的全過程。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體存在于審計(jì)立項(xiàng)、調(diào)查取證、出具報(bào)告、提出意見書、作出審計(jì)決定等整個(gè)環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有：越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)——程序風(fēng)險(xiǎn)——取證風(fēng)險(xiǎn)——判定風(fēng)險(xiǎn)——處理處罰風(fēng)險(xiǎn)——文書制作風(fēng)險(xiǎn)。
1．越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。包括審計(jì)范圍越權(quán)和審計(jì)評(píng)價(jià)越權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》及實(shí)施細(xì)則和相關(guān)法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍往審計(jì)評(píng)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致、、司法等諸多方面的損害。
2．程序風(fēng)險(xiǎn)。包括審計(jì)計(jì)劃、立項(xiàng)、通知書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定的下達(dá)送發(fā)都有嚴(yán)格的法定程序。程序的違法未必直接審計(jì)質(zhì)量，但程序違法會(huì)導(dǎo)致行政訴訟而使審計(jì)的結(jié)果無效。
3．取證風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中大量工作是調(diào)查過程。而取證是調(diào)查中極為重要的，是終極作出評(píng)價(jià)和處理處罰的基礎(chǔ)。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實(shí)有效，會(huì)導(dǎo)致所作的評(píng)價(jià)失往證據(jù)的有效支持。
4．判定風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中的判定是對(duì)調(diào)查中的觀察。分析不深不透不細(xì)，觀察不全不力，憑借主觀猜測(cè)，經(jīng)驗(yàn)判別，會(huì)導(dǎo)致性質(zhì)認(rèn)定中使用法規(guī)不當(dāng)，造成定性不準(zhǔn)，造成審計(jì)處理處罰中的不當(dāng)。
5．處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)事項(xiàng)所存在題目性質(zhì)判定失誤，必然導(dǎo)致處理處罰的不當(dāng)。即便在判定中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤，造成審計(jì)復(fù)議和行政訴訟。
6．文書制作風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵題目是表達(dá)或詞不達(dá)意、模棱兩可，或由于一時(shí)疏忽造成重大筆設(shè)，或校對(duì)不嚴(yán)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致文書制作形成內(nèi)容上的錯(cuò)誤和不當(dāng)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾個(gè)對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時(shí)的控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步效率和效果為目的。
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)職員的自身努力，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量。
1．進(jìn)步審計(jì)職員的依法執(zhí)法水平。審計(jì)職員要有全面的法律知識(shí)、正確引用法律法規(guī)。留意防范審計(jì)活動(dòng)中給予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)題目。基建審計(jì)職員還要《建筑法》《合同法》等法律法規(guī)，分清項(xiàng)目主體和審計(jì)主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權(quán)。
2．規(guī)范審計(jì)調(diào)查取證的操縱水平。審計(jì)職員要嚴(yán)把調(diào)查取證關(guān)。在調(diào)查取證中，不能對(duì)有質(zhì)疑或有迷惑的資料不聞不問信以為真，得不出真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。基建審計(jì)要推廣利用機(jī)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。基建項(xiàng)目數(shù)目大、金額高、子項(xiàng)目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務(wù)能力，需要熟悉、技術(shù)、治理、市場(chǎng)等方面的政策。且中間環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強(qiáng)。因此，利用計(jì)算機(jī)防范質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是有效手段，取證檢查要做到“四個(gè)要”：一要圖紙合同真實(shí)，二要結(jié)算書依據(jù)全面，三要施工簽證工作量實(shí)在，四要使用定額價(jià)格有效，以起到充分支持終極的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。
3．規(guī)范法規(guī)行規(guī)，進(jìn)步使用的水平。對(duì)審計(jì)查出的性質(zhì)認(rèn)定，還是針對(duì)所有存在題目作出的處理處罰，所使用的法規(guī)必須正確和有效。基建審計(jì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)工，勞動(dòng)強(qiáng)度大。有時(shí)，需要中介審價(jià)機(jī)構(gòu)，充分利用社會(huì)中介審計(jì)氣力。有關(guān)資料顯示，本市有中介審價(jià)機(jī)構(gòu)一130余家，從業(yè)職員2000多人，是一支不可忽視的氣力。審價(jià)核減率均勻約在15％左右，個(gè)別項(xiàng)目高達(dá)30％以上。因此，利用社會(huì)審計(jì)成果，規(guī)范行業(yè)數(shù)據(jù)，收到事半功倍的效果。
4．認(rèn)真聽取和被審計(jì)單位的反饋意見。對(duì)正確的意見要作采納，對(duì)不正確的意見也應(yīng)做到心中有數(shù)。基建審計(jì)涉及到審計(jì)的主體多，在充分征得被審單位意見時(shí)，也還征得施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、財(cái)政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。
5．建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。不健全和不到位，不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量起保證作用。按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量治理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度。
6．嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。界定各級(jí)審計(jì)職員的責(zé)任，明確治理的層次和幅度。規(guī)范對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的治理和處置，形成正確的審計(jì)導(dǎo)向，保證和監(jiān)視到位，減少主觀風(fēng)險(xiǎn)。建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)視體系，防止不良的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)職員和審計(jì)工作侵害，降低審計(jì)客觀風(fēng)險(xiǎn)。
7．堅(jiān)持重大事項(xiàng)匯報(bào)制度，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度。近年來，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)事項(xiàng)較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱門”、“難點(diǎn)”、“重點(diǎn)”題目。這些題目復(fù)雜、涉及面廣、審計(jì)較棘手、處理較難，輕易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)職員要把已查實(shí)的題目和未能查清的情況如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示，主動(dòng)取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對(duì)已查實(shí)的題目，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對(duì)防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有益無害。
8．正確履行法定的審計(jì)程序。審計(jì)監(jiān)視活動(dòng)有一套完整的程序。在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。對(duì)因違反法定程序而在復(fù)議訴訟中所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，要引起重視。還要留意防止應(yīng)當(dāng)考慮而未考慮的相關(guān)因素（違法情節(jié)和后果）及不應(yīng)當(dāng)考慮卻考慮了不相關(guān)的因素（資金短缺、效益低下或背景等）。基建審計(jì)要嚴(yán)格遵遵法定的程序；同時(shí)，加大執(zhí)法力度，加快制定完善基本建設(shè)領(lǐng)域中違法違紀(jì)的處理處罰法規(guī)顯得更為重要。建議制定追究預(yù)算職員的違法違規(guī)責(zé)任及追究施工單位法人主要責(zé)任和分管責(zé)任，從而更加規(guī)范基建審計(jì)處理處罰的力度，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。
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