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試論內(nèi)部審計風(fēng)險的形成與控制
[摘要] 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，審計風(fēng)險已成為單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題，內(nèi)部審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的審計風(fēng)險。我們要根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備階段、實施階段和結(jié)束階段選擇各種風(fēng)險控制方式，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，將其控制在最低程度。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計風(fēng)險控制
內(nèi)部審計風(fēng)險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內(nèi)部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當審計意見的可能性。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及其特點
現(xiàn)代審計是以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘樘卣鞯摹徲嬶L(fēng)險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，就由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風(fēng)險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就成為必然。
與外部審計相比，內(nèi)部審計風(fēng)險具有自身的特點。
1.內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益具有與企業(yè)相一致的目標。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風(fēng)險具有一致性。
2.內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風(fēng)險僅限于約定的審計項目。而內(nèi)部審計根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風(fēng)險作出評估，當預(yù)計的風(fēng)險水平高于可接受的風(fēng)險水平時，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計只有通過不斷提高審計質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計風(fēng)險，而不能拒絕審計。
內(nèi)部審計與外部審計相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內(nèi)部審計根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內(nèi)部審計以其獨有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計是無法替代的。
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