風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒w現(xiàn)的審計思路，是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行，然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地熟悉財務(wù)報表表露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計意見的公道保證。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻倘槐纫酝膶徲嬆Ｊ絻?yōu)越有效，但究竟現(xiàn)今的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺蕴幵诎l(fā)展的初期，相繼爆發(fā)的審計失敗事件更是暴露出其缺陷。　　（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)　　1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嬄殕T全面熟悉被審計單位。審計過程是審計職員不斷加深對被審計單位的熟悉過程。審計職員從被審計單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偤捅磉_(dá)與表露），通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗(yàn)證某項認(rèn)定，終極以公道地保證某項認(rèn)定是否正確，形成審計意見。客觀地講，審計職員的熟悉過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深進(jìn)的過程，風(fēng)險審計模型公道地體現(xiàn)了這個過程。　　2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的條件下進(jìn)步效率。在風(fēng)險審計模式中，對被審計單位的了解，對內(nèi)部控制的與評價，性測試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。　　3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诠来_定重要性水平。根據(jù)審計風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期看的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。假如期看的審計風(fēng)險較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計程序，收集更多的審計證據(jù)，也就是說，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期看審計風(fēng)險的要求。假如審計職員確定的重要性水平過高，即答應(yīng)存在的錯報過大，則將承受過高的審計風(fēng)險。因此，從這一方面來說，重要性與期看的或可接受的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計證據(jù)來理解，即重要性與審計證據(jù)成反向關(guān)系，期看的審計風(fēng)險與審計證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期看的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計職員在確定重要性水平時，不僅要考慮實(shí)際的或評估的審計風(fēng)險以確保審計質(zhì)量，也要考慮期看的或可接受的審計風(fēng)險以進(jìn)步審計效率。　　（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c(diǎn)　　1.固有風(fēng)險概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫。我們上以為，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易種別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易種別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。而我們在評估固有風(fēng)險時（涉及報表層次的）又必須從內(nèi)部控制（控制環(huán)境）進(jìn)手。固有風(fēng)險這種內(nèi)涵與外延的不一致使得該風(fēng)險模型的性受到了極大的損害。　　2.把控制風(fēng)險要素作為審計風(fēng)險的乘積因子躲有隱患。由于控制風(fēng)險作為該模型的一個乘積因子，因此，理論上以為，假如注冊會計師能把控制風(fēng)險評估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿足的結(jié)果，就理所當(dāng)然地以為他們已經(jīng)有了一個比較高的可接受檢查風(fēng)險水平。然而，殊不知這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大的隱患。原因很簡單，首先控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被治理當(dāng)局操縱。有關(guān)這方面的，從我國近十幾年所發(fā)生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例證。因此，把控制風(fēng)險單獨(dú)作為風(fēng)險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。　　3.不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。理論上以為，審計風(fēng)險模型不是對財務(wù)報表整體上使用的，由于這無助于做出審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)，每一個賬戶，并且經(jīng)常是每一個審計目標(biāo)上進(jìn)行分析。固然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方面加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時卻并不涉及報表層次，只能要求注冊會計師對各重要賬戶或交易種別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這一點(diǎn)充分地體現(xiàn)在我們按此模型所演變出來的所謂的“初步審計謀略”理論之中。　　四、我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘念}目及對策　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶?shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計工作質(zhì)量的控制過程，假如能夠?qū)L(fēng)險控制在可以接受的水平，也就意味著審計工作質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到積極的作用。但我國的風(fēng)險導(dǎo)向模式仍與我國會計師事務(wù)所、注冊會計師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處，使我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭h(yuǎn)不及國際的標(biāo)準(zhǔn)有效。這就需要我們在審計實(shí)踐中不斷的探討，找出相關(guān)的對策，使我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺行У胤⻊?wù)于我國的審計業(yè)務(wù)。　　（一）我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘念}目　　1.會計師事務(wù)所的本錢與效益題目。會計師事務(wù)所總是要講求本錢與效益的，本錢能得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計模式的條件。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計本錢的增加，在會計市場競爭激烈的情況下，本錢的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。為了能在基本上不進(jìn)步收費(fèi)的條件下實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鞣礁鲊臅嫀熓聞?wù)所都在實(shí)質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少，以縮小審計本錢，使審計本錢和經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｆ渥蠲黠@的舉措便是，在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街袌?zhí)行分析性測試只是作為常規(guī)程序的輔助手段，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聞t至少是與交易測試和報表余額具體測試并重或是更主要的手段，而且決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚皇且膊豢赡芤髮λ袌蟊眄椖坑囝~都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”。　　2.注冊會計師素質(zhì)的差距題目。在實(shí)質(zhì)性測試階段運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質(zhì)，要運(yùn)用分析性測試程序，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際會計師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，為了使其運(yùn)用分析性測試程序具有公道和可驗(yàn)證性，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛運(yùn)用為條件的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風(fēng)險水平時，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。在我國，還有相當(dāng)多的注冊會計師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這必然妨礙到分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段。　　3.審計程序軟件開發(fā)題目。在西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對，這就大大地加快了審計速度，使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約本錢的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件，同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能預(yù)備，因此，在現(xiàn)階段立即推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑荒苁且环N良好的愿看。　　4.政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的題目。如前所述，出于本錢與效益原則的考慮，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱饝?yīng)會計師事務(wù)所和注冊會計師在其以為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。但在我國，各級政府監(jiān)管部分對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序；在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判定注冊會計師審計責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小！　。ǘ┽槍ξ覈L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的對策　　正由于我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘纳鲜鲱}目，我們應(yīng)以務(wù)實(shí)的態(tài)度，立足于我國現(xiàn)行的狀況，即把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕居^念融合到制度導(dǎo)向?qū)徲嬛型簿褪钦f，在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍應(yīng)主要以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖榛A(chǔ)，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^念和一些重要的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑酥临~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑┲g，并不存在自然的鴻溝，尤其是把防范風(fēng)險的意識貫串于審計全過程的主導(dǎo)思想，正是當(dāng)前特別需要大力提倡和宣傳的。對于上述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘念}目，我們也應(yīng)采取以下對策。　　首先，解決審計本錢與經(jīng)濟(jì)效益題目，應(yīng)在是否接受審計業(yè)務(wù)之前進(jìn)行預(yù)備性調(diào)查，初步評估可能被審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，其目的是根據(jù)會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力把審計風(fēng)險過高的項目拒之門外，過高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)會給會計師事務(wù)所帶來不必要的本錢和損失，接受審計業(yè)務(wù)之后則應(yīng)充分的進(jìn)行審計本錢預(yù)算，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺頊p少審計本錢，進(jìn)步審計效益。其次，注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所應(yīng)加速對新一代注冊會計師的培養(yǎng)和成長。我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所現(xiàn)在所接受的審計業(yè)務(wù)遠(yuǎn)不及國際四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多，其中一個主要原因就是國內(nèi)事務(wù)所的注冊會計師人才缺乏，而且事務(wù)所的培訓(xùn)、后續(xù)等不及國際四大會計師事務(wù)所的充分。然后，應(yīng)加強(qiáng)審計程序軟件的引進(jìn)和開發(fā)。我們應(yīng)引進(jìn)國外先進(jìn)的審計程序軟件，這不僅可以減少審計本錢，而且可以大大進(jìn)步審計效率。在引進(jìn)國外審計程序軟件的同時，我們應(yīng)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫赝菩小Ｗ詈螅覀儜?yīng)研究和改革政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式、思路和檢查方法，進(jìn)步*分對辦理企業(yè)治理層通過會計造假、進(jìn)行財務(wù)欺詐及會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失敗這類案件中的判案能力，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲拍艿玫胶芎玫耐茝V。　　綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新的審計模式，已經(jīng)在美國等發(fā)達(dá)國家中得到充分的重視，并率先在注冊會計師審計中得以實(shí)施。在我國，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂褪煜さ碾A段，相比而言，注冊會計師更為關(guān)注一些，有部分會計師事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計時，已經(jīng)嘗試著對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\(yùn)用。從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段，但可以肯定地說，在不遠(yuǎn)的將來用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭咽潜厝弧饴殬I(yè)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M(jìn)的探索，為注冊會計師從宏觀上把握審計風(fēng)險提供了較好的思路，但本身還存在著缺陷，尤其是國內(nèi)外審計失敗和舞弊事件的爆發(fā)，安達(dá)信的倒閉等重大事件更暴露出現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘娜毕荨５⒉荒苋P否定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媹?zhí)業(yè)界的地位，現(xiàn)在國內(nèi)外審計職員不斷吸收目前已有的研究成果，不斷克服已存在的缺陷，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行完善，相信在不久的將來會有更加完美的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ统霈F(xiàn)。　　：　　[1]謝　榮，吳建友。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實(shí)務(wù)[J].會計研究，2004，（4）。　　[2]王曉霞，孫　坤，張宜霞。論風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計理論與實(shí)務(wù)[J].審計研究，2004，（2）。　　[3]劉　峰，許　菲。風(fēng)險導(dǎo)向型審計。風(fēng)險。審計質(zhì)量[J].會計研究，2002，（2）。　　[4]陳志強(qiáng)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)中的一個缺陷[J].審計研究，1998，（5）。
【風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯俊肯嚓P(guān)文章：
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略比較研究03-21
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