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國有企業內部審計現狀及未來發展思考
[摘要]本文以2007年中國內部審計協會對國有企業內部審計狀況調查的結論為基礎,分析現階段國有企業內部審計特征,結合中國內部審計協會和IIA對內部審計定義的不同,指出中國國有企業內部審計發展方向,并提出在國有企業內部審計機構獨立性、內部審計活動內容、審計職員的專業勝任能力和審計理論研究方面的改變建議。[關鍵詞]國有企業 內部審計
一、國有企業內部審計發展現狀
1.內部審計機構及獨立性。調查樣本980家企業,83.76%的企業設置了內部審計機構,62.85%的企業審計機構回屬總經理或副總經理領導,體現了高管層主導的基本特征。
2.內部審計職員專業勝任能力。
(1)調查樣本內部審計職員總體數目30479人,專職職員占69.39%,專職職員比例低于全球內部審計專職職員95.4%的比例。(2)我國國有企業內部審計職員開展內部審計工作的年限普遍比全球調查的年限短。從事內部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內內部審計職員的專業能力, 排在前幾位的分別為溝通能力、協調能力、風險治理能力、應對變革與發展能力;CBOK調查的內部審計職員的專業能力,反映國外內部審計職員注重分析能力,審計業務對能力要求更高。
3.內部審計活動范圍。調查樣本顯示, 目前我國內部審計職員開展的審計業務主要有財務審計、風險審計、內部控制審計和合規性審計等項審計業務。CBOK的調查結論是,全球范圍內內部控制審計占85.6%,有79.5%的被調查者猜測在未來三年中增長最快的審計業務應為風險治理審計方面。
4.審計方法。我國國有企業以“ 賬項基礎審計和多種方式交叉使用” 為主要的審計方式, 而CBOK調查的結果顯示, 國際上比較偏向于風險導向審計方式。
二、內部審計發展規律要求
中國內部審計基本準則規定,“內部審計是組織內部一種獨立、客觀的監視和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、正當性和有效性來促進組織目標的實現”。
IIA定義,“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標”。
IIA內部審計注重評價和改善內部控制、風險治理、治理過程的效果。提到不僅要確認(出具內部審計報告),還要提供內部咨詢服務。處在內部控制審計向風險治理審計全面轉型階段。
我們目前處在傳統審計業務提升與擴展階段,要求財務審計與內控審計融合,防弊與建策結合,科學地運用風險治理技術提升內審質量,執行風險評估基礎的年度審計計劃,進行重點領域的風險評估,利用IT技術強化審計效力。
中國內部審計協會為了推進內部審計全面轉型與發展,提出要逐步實現“六個轉變”。
1.在審計理念上,要對內部審計是檢查系統的熟悉向控制系統的熟悉轉變,由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變。
2.在審計職能上,由單純的監視向監視與服務并重轉變。
3.在審計目標上,以查錯糾弊為主向以監視和評價內部控制能力為主轉變。
4.在審計內容上,由財務收支向業務領域和信息系統拓展。
5.在審計方式上,由以結果導向為主向與過程導向并重轉變,由事后監視為主向與事前、事中全過程監視并重轉變。
6.在審計手段上,由手工操縱為主向利用計算機和信息技術為主轉變。
要逐步確立從分析風險進手確定審計目標、范圍和程序,以財務會計和業務治理流程為審計路徑,以檢查和改善內部控制的適當性和有效性為審計核心,以監視和評價財務表現、業務成果、內部控制能力和風險治理為審計重點,以信息化建設和計算機技術為支撐的審計工作新模式。 三、國有企業內部審計發展思路
1.公道設置內部審計機構,強化獨立性。
(1)內部審計機構在企業的最高決策和執行機構一董事會的領導下,并且內部審計的具體負責人由董事會提名或任命,保證了良好的組織地位和權威性,促進和加強了內部審計的獨立性。
(2)這種雙重組織關系,既有利于審計經理和董事會之間的直接交流,保證其獨立性,又使其能夠協助企業經營層有效地履行職責。
(3)內部審計機構的組織地位,保證了最大的審計覆蓋。
2.公道界定內部審計活動內容,增加組織價值。
傳統的內部審計理念下, 內部審計主要功能是幫助企業高管層確認經營活動中是否存在題目。因此, 財務審計、經營審計和內部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內部審計定義時, 第一次提出了內部審計的目標是幫助組織增加價值。與傳統審計相比較, 增加價值要求審計內容向決策層面延伸,審計方式從事后走向事中和事前, 審計職能定位從確認走向咨詢。內部審計不僅要關注內部控制,還要評價和改善組織風險治理、治理結構的結果。
3.整合審計資源,提升內部審計職員專業勝任能力。
會計信息化要求審計職員不僅具備傳統的審計技能, 還要具備豐富的計算機知識。另一方面,審計內容的調整與拓展, 要求審計職員具備相應的企業治理、資產評估、數理統計等知識。這就要求公道配置內部審計職員, 尤其要努力使內部審計職員的專業構成公道。要改變目前會計審計專業職員比例過高的現象,大量吸收法律、工程、信息技術、經濟等各個方面具有專業資格職員。要強化職業道德意識, 加強專業培訓,加強內部審計職員的認證資格考試和繼續教育培訓,培養內部審計職員良好的人際關系和交流技能,在職員結構和素質等方面滿足國有企業內部審計的要求。
4.加強內部審計理論研究,以科學的理論指導實踐。
內部審計理論來源于實踐,同時又促進企業內部審計的發展。我們要加強內部審計研究,建立行之有效的內部審計規范體系,促進我國內部審計工作早日和國際接軌。
參考文獻:
[1]中國內部審計協會.國有企業內部審計發展報告.中國內部審計.
[2]時現,毛勇,易仁萍.國內外企業內部審計發展狀況之比較.審計研究,2008,(6).
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[5]中國內部審計協會.內部審計基本準則,2003.6.
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