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審計(jì)助理畢業(yè)論文
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審計(jì)助理畢業(yè)論文：淺析會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的防控
摘要:隨著社會各界對審計(jì)工作的重視程度不斷增加，會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告也變得越來越重要，因此降低審計(jì)風(fēng)險也變得尤為重要。本文對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險進(jìn)行研究，究其問題的根本原因進(jìn)行分析，做好應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險的防控措施。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險;存在問題;防控措施
審計(jì)風(fēng)險的防控工作是審計(jì)工作中非常重要的環(huán)節(jié)之一。顯然我國許多會計(jì)師事務(wù)所與國際化的大事務(wù)所相比，其審計(jì)風(fēng)險防控工作做的不夠好。要想高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)工作，避免審計(jì)過程中的風(fēng)險，必須從根本上找到審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并制定出有效的風(fēng)險防控措施，為會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、我國現(xiàn)有審計(jì)工作中存在的問題
(一)國內(nèi)的審計(jì)市場需求“不健康”
會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供的審計(jì)服務(wù)在供需市場上作為一種產(chǎn)品存在著，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞很大程度上也取決于需求者的要求。假如需求者要求質(zhì)量高的產(chǎn)品，那么產(chǎn)品的生產(chǎn)者就會為了滿足需求者的要求而提供高質(zhì)量的服務(wù);假如，需求者為了節(jié)約成本而選擇廉價的劣質(zhì)品，供應(yīng)者就會為了顧客需求而制造與價格等值的劣質(zhì)品。在很多發(fā)達(dá)國家，他們的企業(yè)會選擇提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。而在中國現(xiàn)有的審計(jì)市場中，企業(yè)的管理層一方面為了節(jié)約審計(jì)工作的成本，另一方面為了滿足自己的一己私欲，想盡辦法地欺騙審計(jì)報告的使用者。所以他們存在要求會計(jì)師事務(wù)所為其提供虛假審計(jì)報告的需求，這就是審計(jì)市場上劣質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)生的主要原因，也是風(fēng)險產(chǎn)生的根源。審計(jì)市場的需求本身就存在很大的問題，這也是審計(jì)工作承受著較大風(fēng)險的原因之一。
(二)審計(jì)的內(nèi)部、外部控制體制不夠完善
現(xiàn)如今，國家的審計(jì)風(fēng)險防范制度雖存在，但并不完善。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的防控做的不是很到位，尤其是對于審計(jì)工作的監(jiān)督“形式化”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，并不能真正實(shí)施對審計(jì)工作的控制和管理，所以審計(jì)行業(yè)的秩序較為混亂。就會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)督而言，很多會計(jì)師事務(wù)所存在這樣一種現(xiàn)象，就是為了降低成本，會放松對審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)控。而會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)控制度的制定不甚周密、不夠重視。在缺失質(zhì)量監(jiān)控的情況下，審計(jì)工作的成效不大、同時又增加了審計(jì)工作的風(fēng)險。其次就是外部對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管執(zhí)行力度不夠，同時注冊會計(jì)師的管理制度也不夠完善，對于注冊會計(jì)師的管理和監(jiān)督系統(tǒng)做的還不夠完善，所采用的手段缺乏科學(xué)性，所以對審計(jì)工作的風(fēng)險也產(chǎn)生了巨大的影響。
(三)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力有待提高
現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所在職員工的組成主要是小部分的注冊會計(jì)師和大部分尚未取得注冊會計(jì)師資格的助理人員。在審計(jì)工作中，助理人員會負(fù)責(zé)一部分基礎(chǔ)工作，所以助理人員的素質(zhì)和專業(yè)技能也影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而影響到審計(jì)工作的風(fēng)險。通過近幾年的發(fā)展，雖然我國注冊會計(jì)師的數(shù)量在不斷地增加，截止2016年9月30日我國現(xiàn)有的注冊會計(jì)師達(dá)12萬人，但這一行業(yè)的人才缺口仍很大。在現(xiàn)有的注冊會計(jì)師中，雖然他們已經(jīng)拿到了注冊會計(jì)師的資格證，在風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模式下，還需要注冊會計(jì)師對于被審計(jì)單位所處行業(yè)也應(yīng)了解，審計(jì)行業(yè)日益需要多學(xué)科的復(fù)合型人才，但是目前我國注冊會計(jì)師主要還是會計(jì)類、審計(jì)類專業(yè)人才為主，執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)知識水平并不能夠完全達(dá)到事務(wù)所和審計(jì)工作所要求的新高度。部分從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)能力無法勝任更高要求的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)工作帶來了更大的風(fēng)險。
(四)委托關(guān)系和費(fèi)用制度不合理
我國審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系也存在著不合理現(xiàn)象。規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系應(yīng)當(dāng)包括三方：委托方、審計(jì)實(shí)施方和被審計(jì)方。而我國審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系中，審計(jì)委托方和被審計(jì)方往往同為一體，自己聘請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)自己，被審計(jì)方有權(quán)選擇審計(jì)實(shí)施單位。這種現(xiàn)象容易導(dǎo)致競爭能力較弱的會計(jì)師事務(wù)所對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴，被客戶牽制，無法做到出具真實(shí)、準(zhǔn)確、公允的審計(jì)報告。在審計(jì)費(fèi)用支付上，我國審計(jì)收費(fèi)同樣存在著付款方和被審計(jì)方合二為一的問題，這樣就使會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上依附被審計(jì)單位，一定程度上影響了審計(jì)獨(dú)立性原則。
二、對于審計(jì)工作中存在風(fēng)險的防控措施
(一)健全審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的監(jiān)控機(jī)制
內(nèi)部控制制度的健全與否對于會計(jì)師事務(wù)所是非常重要的，同時對審計(jì)風(fēng)險監(jiān)控的制度要更加重視。在事務(wù)所內(nèi)部要建立審計(jì)風(fēng)險監(jiān)控體制，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險監(jiān)督監(jiān)控制度，同時選擇專業(yè)能力強(qiáng)、有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師在工作中不斷地強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督制度和審計(jì)工作的風(fēng)險監(jiān)控，-在完善了這些制度以后，務(wù)必要加深對審計(jì)新方法和技術(shù)的研究和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)事務(wù)所的員工培訓(xùn)，學(xué)習(xí)審計(jì)新知識，準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制、審計(jì)評價與審計(jì)的工作關(guān)系，在確保審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的同時，又不會使審計(jì)工作的管理和監(jiān)控脫離內(nèi)部控制工作。在健全會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的同時還應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的監(jiān)管制度，增強(qiáng)其監(jiān)管制度的科學(xué)合理性，讓注冊會計(jì)師更加專業(yè)敬業(yè)。同時要強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的外部治理，國家要完善相應(yīng)的會計(jì)師事務(wù)所管理制度，制定科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度，我們可以效仿國外的注冊會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管制度，再根據(jù)我國的實(shí)際國情和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行修訂和改善，健全會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管制度。
(二)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
人才儲備是任何企業(yè)發(fā)展的源動力，會計(jì)師事務(wù)所也不例外，審計(jì)工作質(zhì)量要想得到保證，就必須提高會計(jì)師事務(wù)所在職人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。作為一名優(yōu)秀的注冊會計(jì)師，不僅要有專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)、審計(jì)知識，還要對被審計(jì)對象所涉獵行業(yè)知識有所了解，才能更勝任會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，在完成審計(jì)工作的同時還要降低審計(jì)工作風(fēng)險。在現(xiàn)在人才稀缺的社會狀態(tài)下：要不斷地吸收高質(zhì)量人才，假如在外界得不到素質(zhì)較高的人才可以采用其他方式培養(yǎng)自己的人才。會計(jì)師事務(wù)所要建立自己的人才建設(shè)體系，要有相應(yīng)的人才引進(jìn)制度和提高人才素質(zhì)的系統(tǒng)。這個體系要保證會計(jì)師事務(wù)所能夠吸收外界專業(yè)性強(qiáng)的人才，同時要不斷提高本企業(yè)人才素質(zhì)。在對本事務(wù)所人才的繼續(xù)教育中，要不斷加強(qiáng)在職人員的審計(jì)風(fēng)險意識并明確審計(jì)風(fēng)險的危害，不能為了節(jié)約成本而忽略對審計(jì)人員的風(fēng)險意識教育，此外，還要加強(qiáng)被審計(jì)對象涉及行業(yè)知識的培訓(xùn)。
在對人才進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，也不要忽視對在職人員的職業(yè)道德教育，因?yàn)榧词箤I(yè)技能再過硬的人才，一旦職業(yè)道德出現(xiàn)問題，所能引起的審計(jì)風(fēng)險更為嚴(yán)重。因此會計(jì)師事務(wù)所的人才建設(shè)體系在引進(jìn)外界人才時，在試用期要認(rèn)真觀察新進(jìn)人員的職業(yè)素養(yǎng)，是否存在道德問題，擇優(yōu)錄取，作為會計(jì)師事務(wù)所的儲備人才。在引進(jìn)人才后，要加強(qiáng)對新進(jìn)人員的職業(yè)道德再教育，并且向他們說明職業(yè)道德的重要性及其違反職業(yè)道德后的后果，軟硬兼施。與此同時建立合理的道德遵循激勵制度，鼓勵那些遵守職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)過硬的人才，并且引導(dǎo)其他員工向他們學(xué)習(xí)，相互監(jiān)督，互相促進(jìn)。對那些工作能力低的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或者懲罰，使他們要有危機(jī)意識，不斷提升自己的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平。
(三)建立客戶的風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制
我國的審計(jì)人員雖已樹立了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險意識，但是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的難度不斷增大，我們不僅要從內(nèi)部人才著手，還要對被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等在審計(jì)前進(jìn)行盡可能詳細(xì)地調(diào)查，以便預(yù)測在本次審計(jì)工作中可能遇到的風(fēng)險和狀況。因此建立客戶風(fēng)險評估機(jī)制也顯得非常重要，因?yàn)轱L(fēng)險評估會降低審計(jì)工作中可能遇到的不可知狀況。而對客戶進(jìn)行風(fēng)險評估機(jī)制的同時也會提高審計(jì)工作的效率，制定審計(jì)計(jì)劃時更有針對性，審計(jì)工作開展更加順利。
(四)加強(qiáng)宏觀環(huán)境的監(jiān)管、強(qiáng)化事務(wù)所的地位
前文已指出，現(xiàn)存委托關(guān)系存在不合理因素，實(shí)質(zhì)上形成企業(yè)管理層請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)自己的現(xiàn)狀。應(yīng)建立正規(guī)的審計(jì)委托關(guān)系，讓會計(jì)師事務(wù)所為委托人服務(wù)，并保持獨(dú)立性。所以本文建議解決委托人的虛位化現(xiàn)象，切實(shí)讓委托人跟公司管理層相分離。本文建議對于國有企業(yè)，以國資委作為委托人，由國資委組織招投標(biāo)，選取會計(jì)師事務(wù)所，并由國資委支付審計(jì)費(fèi)用。對于上市公司，設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會來決定會計(jì)師事務(wù)所的聘用及更換，以降低公司管理層對審計(jì)業(yè)務(wù)的控制。同時，加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會和證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督、檢查、處罰力度;加強(qiáng)證監(jiān)會對上市公司的日常監(jiān)管及專項(xiàng)檢查，對于違規(guī)上市公司加強(qiáng)處罰。這樣的安排，上市公司、國有企業(yè)便不能決定會計(jì)師事務(wù)所的更換和審計(jì)收費(fèi)，提高了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，確保審計(jì)報告的質(zhì)量，降低注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德的概率。
三、結(jié)束語
根據(jù)我國的基本國情和現(xiàn)有審計(jì)市場的態(tài)勢，要在審計(jì)行業(yè)中樹立良好的審計(jì)風(fēng)險防控意識，加強(qiáng)在職人員及相關(guān)人員的素質(zhì)，提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，建立正規(guī)的委托關(guān)系，降低審計(jì)工作所帶來的風(fēng)險。不要為了貪圖蠅頭小利，而忽視對會計(jì)師事務(wù)所本身權(quán)威性的建設(shè)，讓會計(jì)師事務(wù)所能夠更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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