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信息化環(huán)境下審計論文
信息化環(huán)境下項目審計的組織管理將直接影響項目的實施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計項目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計項目組織管理是項目管理的重要環(huán)節(jié)。以下是小編整理的信息化環(huán)境下審計論文，通過審計資源的整合，達(dá)到提高審計效率和質(zhì)量的目的。
隨著社會信息化水平的日益提升，信息技術(shù)（IT）的發(fā)展融合實現(xiàn)了組織自動化，信息系統(tǒng)（IS）的整合運用推動了信息集成化。信息化對審計實務(wù)產(chǎn)生重大影響，電子審計證據(jù)的廣泛出現(xiàn)對傳統(tǒng)審計程序、審計技術(shù)和審計證據(jù)理論帶來前所未有的沖擊。審計證據(jù)理論尤其是電子審計證據(jù)的研究與應(yīng)用的成熟度，將直接影響到整個審計領(lǐng)域，對其進(jìn)行準(zhǔn)確定位并根據(jù)特性研究認(rèn)定與運用問題具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
一、電子證據(jù)內(nèi)涵與外延
（一）電子（審計）證據(jù)內(nèi)涵 電子審計證據(jù)的名稱在英文中有“electronic audit evidence”、“digital audit evidence”等，在中文文獻(xiàn)中一般稱為“電子審計證據(jù)”、“計算機審計證據(jù)”等。證據(jù)法學(xué)領(lǐng)域的“電子證據(jù)”與審計領(lǐng)域的“電子審計證據(jù)”具有很多共同特征，可以結(jié)合進(jìn)行比較和綜合研究。從概念和技術(shù)角度來看，大致可以把對于電子證據(jù)概念的觀點劃分為“狹義觀”和“廣義觀”兩類。第一，“狹義觀”將電子證據(jù)視為計算機證據(jù)，其內(nèi)容包含計算機本身及其運行系統(tǒng)中所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。劉汝焯等（2004）認(rèn)為其是計算機或計算機系統(tǒng)運行中產(chǎn)生的用以證明事實的各種電子數(shù)據(jù)。姚太明（2005）認(rèn)為注冊會計師審計中接觸的電子證據(jù)主要是保存電子記錄的計算機文件以及打印出的衍生材料。黃通云（2005）認(rèn)為注冊會計師為形成審計意見所獲得的電子審計證據(jù)是以電、光、磁等介質(zhì)為載體，可以表現(xiàn)為電子文檔、聲音、視頻等形式。第二，“廣義觀”將電子證據(jù)概括為借助于現(xiàn)代信息技術(shù)及其設(shè)備存儲、處理、傳輸、輸出的一切證據(jù)。劉品新（2002）從證據(jù)法學(xué)的角度將電子證據(jù)視為以電子形式存在并為形成證據(jù)所使用的一切材料及其派生物。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）在2003年發(fā)布的有關(guān)《信息系統(tǒng)環(huán)境下的電子審計證據(jù)》的研究報告中明確將電子審計證據(jù)（EAE）表述為任何以電子形式儲存的用以支持審計報告內(nèi)容的信息。
（二）電子（審計）證據(jù)外延 電子證據(jù)的范圍涵蓋現(xiàn)代信息技術(shù)的各個領(lǐng)域，最主要的有三類：一是計算機、信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)信息，如電子資金劃撥、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)頁等；二是通訊通信技術(shù)產(chǎn)生的電子信息，如手機通訊攝（錄）信息、傳真等；三是與錄音錄像、幻燈技術(shù)等其他現(xiàn)代信息技術(shù)相關(guān)的電子證據(jù)。無論電子信息承載何種內(nèi)容，也無論其存儲于何種介質(zhì)，只有當(dāng)其信息內(nèi)容用于并且能夠證明事實時，才稱得上電子證據(jù)。從信息處理過程的角度來看，應(yīng)將電子證據(jù)產(chǎn)生（generate）、傳輸 （send）及存儲（store）等過程的各個環(huán)節(jié)及其相關(guān)環(huán)境進(jìn)行通盤考慮。
（三）電子證據(jù)十大特性 電子證據(jù)十大特性如圖1所示。電子證據(jù)較之于傳統(tǒng)證據(jù)的不同特點，應(yīng)從電子證據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)、入侵檢測等動態(tài)過程來分析它在信息流程中的各種特性。從產(chǎn)生過程看，電子證據(jù)具有高技術(shù)性、無形性和脆弱性；從傳輸過程看，電子證據(jù)具有復(fù)制傳輸?shù)木苄浴⒁仔薷男耘c精確性并存；從存儲過程看，電子證據(jù)具有與存儲介質(zhì)環(huán)境密切相關(guān)性、易滅失性；從再現(xiàn)過程看，電子證據(jù)具有對電子設(shè)備與系統(tǒng)的高度依賴性、多媒體性；從入侵檢測過程看，電子證據(jù)具有來源的難以確定性、信息變化難以偵測性。
二、電子證據(jù)審計定位
（一）電子審計證據(jù)概念的提出 電子審計證據(jù)（Electronic Audit Evidence，EAE）是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，借助電子方式、光學(xué)方式及其他類似手段進(jìn)行產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)等過程的，能夠被審計人員作為證據(jù)使用的，具有審計證明力用以支持審計報告內(nèi)容的一切材料及其派生物。電子審計證據(jù)的范圍涵蓋財務(wù)會計記錄、內(nèi)部控制記錄、審計工作記錄等，主要包括財務(wù)會計賬簿、內(nèi)部控制信息、審計工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)軟件和審計軟件輸出的電子信息和其他以電子形式存在的可為審計使用的數(shù)據(jù)或信息，其形式可以是文本、圖像、音像文件等。
（二）電子審計證據(jù)應(yīng)作為特殊證據(jù)類型加以審視 目前，我國雖沒有專門成文的電子證據(jù)法，但在各類法律規(guī)章、審計法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上的規(guī)定有著零星的分布，因此應(yīng)探尋電子證據(jù)的法律基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上為其合理定位，并研究其理論與實踐的結(jié)合與切入點。為此，有必要對我國的情況做一個不完全的、側(cè)重于審計研究需要的歸納，有助于考察和評價電子證據(jù)在審計領(lǐng)域中的立法現(xiàn)狀和合理定位（見表1、表2）。可以看出，國家審計準(zhǔn)則已明確提出電子審計證據(jù)的說法，尚未對電子審計證據(jù)的內(nèi)涵、外延及其特殊性作出明確說明。注冊會計師審計準(zhǔn)則將電子介質(zhì)文件納入審計證據(jù)，尚未明確其定位和應(yīng)用特殊性。內(nèi)部審計準(zhǔn)則明確將電子證據(jù)作為獨立證據(jù)類型，并結(jié)合審計工作作出一些說明。在傳統(tǒng)審計理論中，按照審計證據(jù)形式不同可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)以及環(huán)境證據(jù)。電子審計證據(jù)由于技術(shù)特征而使其表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化，因此有必要將電子審計證據(jù)作為獨立證據(jù)類型進(jìn)行重新定位和特殊考慮，建立獨立的收集、評價與運用體系。一是鑒于電子信息的特殊性，可借鑒法學(xué)領(lǐng)域認(rèn)定電子證據(jù)的做法，對電子審計證據(jù)進(jìn)行重新定位。刑事訴訟法、民事訴訟法與行政訴訟法對刑事證據(jù)、民事證據(jù)與行政證據(jù)的分類雖略有不同但逐步趨同。尤其是2012年新修訂并于2013年1月1日起施行的《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》中，已明確將電子數(shù)據(jù)作為第八類證據(jù)類型加以規(guī)定，國內(nèi)法學(xué)界關(guān)于電子證據(jù)定位問題的爭論就此劃上圓滿的句號。二是從可靠性角度來看，對電子審計證據(jù)研究與應(yīng)用的核心是可靠性，只有確保獲得信息的來源和系統(tǒng)控制技術(shù)的安全可靠，才能使其最終形成證據(jù)能力。因此，相對于其他證據(jù)類型，對于電子審計證據(jù)可靠性的鑒定與控制就變得異常突出。以此為出發(fā)，在證據(jù)收集程序和方法、證據(jù)評價和功能運用等環(huán)節(jié)，就十分有必要對電子審計證據(jù)進(jìn)行單獨進(jìn)行審視和運用。三是法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對審計實務(wù)有一定的前瞻性指導(dǎo)。任何一種傳統(tǒng)證據(jù)都無法將電子審計證據(jù)完全囊括進(jìn)去，在審計工作中發(fā)揮著越來越大的作用，而法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有一定的前瞻性，應(yīng)重視電子審計證據(jù)的特殊性，對其內(nèi)涵界定、使用范圍、評價標(biāo)準(zhǔn)及證據(jù)能力等加以明確指導(dǎo)和規(guī)范應(yīng)用。
三、研究展望
電子證據(jù)所引發(fā)人類證明制度的改革無疑是革命性的，對傳統(tǒng)證據(jù)的沖擊必將如疾風(fēng)驟雨般猛烈。正如美國未來學(xué)家約翰·托夫勒在《第四次浪潮》一書中論述的那樣，人類歷史的變革可以概括為由物質(zhì)（材料）時代，到能源時代，再到信息時代的更迭。可以預(yù)見，電子審計證據(jù)這一新生事物也必將成為審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界又一個關(guān)注的熱點，而其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、運用效果、可靠性以及證明力評價將成為其研究與應(yīng)用的核心。
（一）電子審計證據(jù)定位與作用 如果能通過技術(shù)手段解決電子審計證據(jù)的可靠性認(rèn)定問題，通過法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)途徑專門訂立電子審計證據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，通過宣傳引導(dǎo)信息化理念使行業(yè)內(nèi)外認(rèn)可接受電子審計證據(jù)，賦予電子文檔等同或高于紙質(zhì)文檔證明力的地位，那么審計職業(yè)將迎來真正意義上的“電子證據(jù)時代”。
（二）電子審計證據(jù)運用效果 以電子證據(jù)代替書面證據(jù)，以電子文檔替代紙質(zhì)文檔，尤其是審計工作底稿電子化，將大大提高審計工作效率，降低審計成本，解決會計師事務(wù)所審計檔案保管耗費大量人力、物力、財力的現(xiàn)實困難。如能實現(xiàn)，這也是審計職業(yè)領(lǐng)域包括注冊會計師行業(yè)以實際行動響應(yīng)中央關(guān)于厲行節(jié)約反對浪費指導(dǎo)意見精神的重要體現(xiàn)。
（三）電子審計證據(jù)研究與應(yīng)用核心問題 電子審計證據(jù)研究與應(yīng)用的核心應(yīng)建立在對其“可靠性”的評價和控制之上，審計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注產(chǎn)生、存儲、傳輸以及控制電子信息的技術(shù)手段、處理過程及其所處環(huán)境的安全可靠。一方面，電子審計證據(jù)的特性及其固有風(fēng)險導(dǎo)致可靠性認(rèn)定存在困難，從電子信息的真實性、完整性、相關(guān)性等方面來考察是否具有證明力以支持審計報告內(nèi)容，也對審計人員職業(yè)判斷能力提出新的更高的要求。另一方面，從產(chǎn)生、傳輸和存儲等信息流程來看，電子審計證據(jù)的可靠性取決于信息系統(tǒng)與支持環(huán)境的安全可靠，因此，被審計單位的技術(shù)手段、安全保障、制度基礎(chǔ)、內(nèi)部控制水平、人員素質(zhì)等方面因素亦對其可靠性認(rèn)定產(chǎn)生重要影響。
在審計過程中，采取何種審計方法和審計程序來獲取可靠的電子審計證據(jù)；正確評價電子審計證據(jù)的證明力的影響因素有哪些；以及如何運用電子審計證據(jù)進(jìn)行審計論證，以支持審計報告或結(jié)論，從而有效降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標(biāo)，這些都應(yīng)當(dāng)成為電子審計證據(jù)研究與應(yīng)用的迫切問題。
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