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對基層審計機(jī)關(guān)適用簡易審計程序的思考論文
審計程序是依法審計的基本保證。為保證審計工作順利進(jìn)行，審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則對審計計劃、審前準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計終結(jié)等每個環(huán)節(jié)均作出了非常詳細(xì)的規(guī)定，實(shí)施一個審計項(xiàng)目，基本上要走10多個程序，有近40多種不同類型的審計文書。通過近幾年來的審計工作實(shí)踐，審計人員特別是基層審計人員幾乎都有同樣的感慨：審計程序特別是審計文書太繁雜了。嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計程序和審計文書對于提升審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險確實(shí)起到了很好的控制作用,但對于中小型審計項(xiàng)目缺乏必要性，同時也產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)：一是增加了審計人員的負(fù)擔(dān)及心里壓力，審計人員往往為了應(yīng)付繁雜的程序及文書不能輕松從審而忽視了一些實(shí)質(zhì)性問題的查處，從而降低了審計質(zhì)量；二是為了審計項(xiàng)目評選獲優(yōu)，許多文書于整理審計檔案時一次性進(jìn)行“加工”及“包裝”，因此也滋生了審計風(fēng)險。看來現(xiàn)行這套看似十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的審計程序，是否真正適用基層審計機(jī)關(guān)的工作要求，值得思考。
現(xiàn)行審計程序與基層審計并不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在：
一、浪費(fèi)審計資源，增加不必要的審計成本。適用現(xiàn)行審計程序，對基層而言，不僅增加不必要的資金成本，而且更增加了人力資源成本。當(dāng)前與今后相當(dāng)一段時間基層審計機(jī)關(guān)所面臨的審計對象一般規(guī)模不大，資金量不多，結(jié)構(gòu)也不復(fù)雜，而且一般審計間隔時間不長。因此其現(xiàn)場審計時間一般也比較短。
二、制假嚴(yán)重。一切事物，當(dāng)主觀上不愿作為且難以作為，而客觀上作用又不大，但又被硬性要求必須作為時，那么很容易引發(fā)造假。毫不諱言，基層審計工作中制假現(xiàn)象已經(jīng)十分嚴(yán)重。在大多數(shù)程序上走走過場，在文書上更是制假嚴(yán)重。目前，最能體現(xiàn)各審計機(jī)關(guān)工作成效高低的評比活動就是審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀項(xiàng)目評選，而優(yōu)秀審計項(xiàng)目的唯一標(biāo)志，就是一個得分很高的審計案卷。由于規(guī)定的程序與文書過于“完美”，“完美”與實(shí)用效果之間莫大的反差，使得基層審計人員平時干脆將必須執(zhí)行的程序、必須出具的文書束之高閣。只待年底評比之前一次性“加工”。各項(xiàng)必需由相關(guān)人員簽字的工作也可由某一審計人員代勞了。殊不知，審計風(fēng)險也隨之降臨。
三、部分審計程序?qū)鶎訉徲嫸裕啡睂?shí)際意義。現(xiàn)行審計程序均是為省級以上的大型審計項(xiàng)目而設(shè)立的，對基層審計而言，欠缺實(shí)際意義。當(dāng)前基層審計范圍廣，任務(wù)重，大多數(shù)項(xiàng)目規(guī)模小，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)簡單，所審計資金量不大。
針對上述情況，許多基層審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項(xiàng)目多、項(xiàng)目小的特點(diǎn)，已經(jīng)開始探索并嘗試簡易審計程序，筆者根據(jù)從審經(jīng)驗(yàn)，本著不違反現(xiàn)行《審計法》、一切從實(shí)際出發(fā)、保證審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險這三項(xiàng)原則，就現(xiàn)行部分審計程序在基層審計機(jī)關(guān)如何簡化在此略談幾點(diǎn)膚淺看法：
一、審前調(diào)查的開展。行業(yè)審計、專項(xiàng)資金審計等統(tǒng)一審計項(xiàng)目，一般是由上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織下級或多級審計機(jī)關(guān)或者審計組對具體審計任務(wù)的實(shí)施，需要編制審計工作方案，以確定統(tǒng)一的審計依據(jù)、目的、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、時間等，所以有必要進(jìn)行審前調(diào)查。而一般性的審計項(xiàng)目，將其實(shí)施時間放在下發(fā)審計通知書前與放在下發(fā)審計通知書后就其意義來說并沒有區(qū)別，同時在下發(fā)通知書前要求被審計單位提供資料甚至進(jìn)行試審，容易引起被審計單位的反感，特別是出現(xiàn)被審計單位不予配合的情況，也沒有很好的法律保障。有時審計組成員為了應(yīng)付，就讓被審計單位寫一些諸如人員編制、管理體制、基本職能等基本情況了事，審前調(diào)查只是走走形式而已。因此筆者認(rèn)為，除行業(yè)審計、專項(xiàng)資金審計等統(tǒng)一審計項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均可將審前調(diào)查實(shí)施時間調(diào)整到下發(fā)審計通知書后與現(xiàn)場審計一并進(jìn)行。
其二、審計方案的編制。行業(yè)審計、專項(xiàng)資金審計等統(tǒng)一審計項(xiàng)目，正如前面所說到的，這些項(xiàng)目需由上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織實(shí)施，要求具有統(tǒng)一審計目的、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、時間等，因此有必要編制審計工作方案。而作為基層來說，上級審計機(jī)關(guān)的工作方案已將工作要求等內(nèi)容統(tǒng)一進(jìn)行了部署，如果再編制實(shí)施方案，無非是在上級工作方案的基礎(chǔ)上添加一些被審計單位基本情況、審計人員分工、審計步驟和方法等細(xì)則內(nèi)容，而這些東西又具有很大的隨意及變動性，審前根本不宜將一些具體事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，它應(yīng)根據(jù)審計過程中出現(xiàn)的具體情況隨時進(jìn)行調(diào)整。這個道理同樣適合于非行業(yè)審計的一般性審計項(xiàng)目。編制一套較完整的審計實(shí)施方案往往需要半天至一天的時間，同時還要求審計方案要隨現(xiàn)場審計的情況變化而隨時進(jìn)行調(diào)整并審批，這更讓審計人員深感疲憊。以至于許多審計人員為了避免“調(diào)整”或“出現(xiàn)紕漏”，往往是在現(xiàn)場審計結(jié)束后再按所實(shí)施過的步驟去“制做”審計實(shí)施方案。審計質(zhì)量關(guān)鍵取決于人的素質(zhì)，否則方案再怎么完善都是紙上談兵，更有閉門造車之嫌。因此筆者認(rèn)為，除行業(yè)審計等統(tǒng)一審計項(xiàng)目需編制工作方案外，審計方案可由審計組長或主審心中掌握，現(xiàn)場審計隨時安排及調(diào)整審計人員、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)等，并不需要形成文字材料，但不排除根據(jù)實(shí)際情況確需編制的實(shí)施方案。
二、審計日記的編寫。如果按照規(guī)定要求去記日記，對于提升審計質(zhì)量是能起到一定的作用，但由于目前基層審計人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，真正能獨(dú)立從審，能較好地歸納總結(jié)并作出專業(yè)判斷的人員并不多，結(jié)果為了應(yīng)付，往往是“流水賬”形式居多，特別是很多采取了一次性補(bǔ)記的做法，更是失去了日記的初衷。因此筆者認(rèn)為可以采取表格形式，按日期、審計事項(xiàng)、查閱的資料名稱及數(shù)量、審查結(jié)果，分項(xiàng)予以記錄并簽名。采取這種方式簡單、明了，一方面起到了日記的作用，另一方面記錄相對規(guī)范，同時還可減少審計人員的工作量。
總之，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，積極探索，對原有審計程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，刪除與基層審計不相適應(yīng)的一些文書與程序，制定出與基層審計基本相適應(yīng)的簡易審計程序。從而提升審計質(zhì)量，節(jié)約行政資源、降低執(zhí)法成本，減小審計風(fēng)險。
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