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對于上市公司的關聯交易與審計方法的探究論文
一、關聯交易評價
關聯交易運行過程中，可以給企業帶來積極的一方面，如，關聯方相互了解、彼此信任，出現問題可以協調解決，避免信息不對稱。同時通過集團內部適當的交易安排，可以使配置在一定程度上最優，加強企業間合作，達到企業集團的規模經濟效益，通過并購、聯合等形式擴大規模，向集團化和跨國公司方向發展。然而，很多關聯交易運行過程并不正規，給企業帶來無法彌補的痛處。通過不正當的注資，粉飾會計報表，損害債權人、中小股東的利益，使得各方利益失衡，同時也影響上市公司獨立經營能力，抗外部風險能力下降，對關聯方依賴較強，導致市場競爭力下降，關聯交易使上市公司在競爭中暴露出嚴重的不足。
二、關聯交易審計
審計的研究領域定位在審計對社會需求的滿足，如果要對關聯交易進行審計，就必須明確關聯交易審計的目的。對關聯交易進行審計的目的主要在于以下幾個方面：確定關聯方交易是否真實發生，確定關聯方交易的會計處理是否正確，檢查關聯方交易記錄的完整性，以及關聯方關系及其交易的披露是否恰當。
根據企業常見的舞弊手段，進行審計時應特別注意以下四種情況：
(1)資金拆借高于或低于市場利率、借給不具備償債能力的企業、通過中間企業的借款等資金融通業務。
(2)購買與銷售價格反常、售后短期內又重新購買、貨款拖欠不還、貨款還沒清又賒等購銷業務。
(3)勞務費、咨詢費、管理費價格不合理、不存在或者存在無法實現的咨詢服務、關鍵管理人員高額咨詢費或其他費用支出業務
(4)不正常的利息、租金收入、投資收益等業務。
三、關聯交易審計的特點
從審計目的上來說，關聯交易審計需要確定各項收支的記錄是否準確，對關聯方信息披露是否完整，關聯交易的定價、金額是否作出公平的鑒證。
從關聯交易審計的方法上來看，需要對關聯方、關聯交易信息披露、關聯方交易等不同方面進行全面審計，不能采用抽樣的方法。
從關聯交易審計的過程上來看，需要廣泛收集市場同類交易的公允價格，各級管理人員的薪資水平等各個方面，需要比較多的審計證據，工作比較復雜。
從關聯交易審計的結果上來看，關聯交易審計時往往會涉及到被審計單位的附屬公司、關聯公司、董事、監事、本公司大股東、高級行政管理人員或其親屬等。
四、關聯交易審計的方法分析
1.審計是否存在關聯方的關系
企業會計準則中有規定：“在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，都應當在會計報表中披露。”會計師可以采取的確認方法主要有以下幾種。
(1)詢問，充分了解被審計單位的基本情況。這是一種重要審計方法，主要包括：詢問有關管理人員全部關聯者的名單;對企業關鍵管理人員，主要是董事會、監事等高級職員進行詢問，與有關機構組織隸屬關系;檢查股東登記簿和向前任會計師詢問是否知道其他關聯方及以前是否出現過關聯交易的具體情況，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。
(2)審查，判斷是否存在不真實的交易，是否進行了正確的會計處理。由于關聯關系非常復雜，會計師必須對經營環境非常了解，查明重大關聯交易是否符合證券管理法規和《公司法》的有關規定，有沒有經過批準并進行公告，并能通過往來關系，判斷是不是關聯人，在審查過程中一個非常重要的特點是不正常的交易經常涉及到關聯人，會計師要充分注意到這一點。
(3)復核，使取得的審計證據得到進一步確認。主要包括：確定被審計單位的交易活動是不是按照獨立企業之間的正常價格收取或支付;檢查與有關單位訂立的投資管理協議，檢查債權債務的完整性、真實性;對應收應付關聯方的交易款及借款進行函證，并對相關業務的合法性進行核實。
2.對關聯方交易的審計
在審計過程中，需要對三種交易給予重大關注，第一是無償提供的交易;第二是年底發生的金額較大的交易;第三是和企業主要經營業務無關的非正常交易。
(1)查閱董事會、股東大會的會議記錄，檢查有關代理協議、租賃協議、擔保證明等不同的文件，特別是和關聯企業或者關聯人有關的交易。
(2)檢查臨近報告期發生的大筆經濟業務，核實是否有沒有入賬的關聯交易。
(3)審查被審計單位和主要客戶、供應商的交易額度及性質，與非金融機構之間的大額借貸交易、利率及付款條件特殊的交易。
3.對關聯交易披露的審計方法
在會計報表附注中披露的關聯交易可以幫助投資者、債權人等有關人員準確了解關聯方及其交易的具體情況，適當控制經濟風險。注冊會計師應該根據被審計單位提供的各種會計報表及附注，審查企業是否按照會計制度的要求進行充分、適當的披露，其中應該特別注意的是關聯方之間無償使用技術，提供擔保、抵押，無償占用資金、關鍵管理人員報酬等事項的披露是否真實、充分。隨著市場經濟的深入發展，我國的審計工作也得到重視和發展。通過本文對關聯交易審計的簡要分析，希望能促進關聯交易審計在我國市場的健康、有序進行，以保證審計報告的真實性、合法性、有效性。
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