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內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用論文
摘 要：從管理熵、管理耗散理論的視角分析了內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用，指出內(nèi)部審計減少管理熵，促使企業(yè)形成管理耗散結(jié)構(gòu)；并從改革內(nèi)部審計組織形式，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，拓展內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)等方面探討了如何加強內(nèi)部審計建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
關(guān)鍵詞：管理熵；管理耗散；內(nèi)部審計；價值增值
內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，它通過實施獨立、客觀的評價、保證和咨詢服務(wù)，為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用。
本文試從管理熵、管理耗散理論的視角對內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用進(jìn)行分析；同時，借助管理熵，管理來耗散理論就如何加強企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計作用提出自己的建議。
1 管理熵與管理耗散理論
1。1 熵與熵定律 熵的概念是由德國物理學(xué)家克勞修斯于1865年所提出，并應(yīng)用在熱力學(xué)中，它指的是體系的混亂的程度。從平衡的角度來看，一個系統(tǒng)有兩種狀態(tài)，即平衡態(tài)與非平衡態(tài)。所謂平衡態(tài)就是指系統(tǒng)內(nèi)沒有溫差的狀態(tài)，這種狀態(tài)里分子熱運動達(dá)到最混亂的程度。系統(tǒng)運動的過程，總是從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉(zhuǎn)化。在此過程中，隨著熵的不斷增加，混亂度也不斷增加，系統(tǒng)從有序走向無序，直至達(dá)到平衡態(tài)，系統(tǒng)的熵最大、混亂度最大，整個系統(tǒng)也達(dá)到最無序的狀態(tài)。正是由于熵的存在，熱能才不可能全部用來做功。不能用來做功的熱能，稱為無用能，而熵就是無用能的度量。
熵的概念在不同的學(xué)科中被借用或者引用，引申出更為具體的含義。社會科學(xué)借用熵這個概念，用來表達(dá)人類社會的某些狀態(tài)。在系統(tǒng)科學(xué)的領(lǐng)域里，熵又被借用并加以改造。在一個系統(tǒng)內(nèi)部，各要素之間的協(xié)調(diào)有時候會發(fā)生障礙，在這種情況下，系統(tǒng)就會表現(xiàn)出功能上的一定程度的紊亂，導(dǎo)致有序性減弱，無序性增加，這種狀態(tài)稱為系統(tǒng)的熵值增加效應(yīng)。熵值增加原理認(rèn)為宇宙作為一個最大的系統(tǒng)，會自發(fā)地從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉(zhuǎn)化，從有序走向無序，直至最后走向死亡。與熱力學(xué)截然不同的是，達(dá)爾文的進(jìn)化論卻認(rèn)為生物是從簡單向著越來越復(fù)雜的方向發(fā)展，表現(xiàn)出越來越有序的進(jìn)化過程。顯然，這兩種觀點對宇宙和人類發(fā)展方向的看法是相互排斥的。1969年，前蘇聯(lián)科學(xué)家普利高津提出了耗散結(jié)構(gòu)理論，上述矛盾才得到了解決。
1。2 耗散結(jié)構(gòu)理論 在耗散結(jié)構(gòu)理論的框架內(nèi)，普利高津?qū)暧^系統(tǒng)進(jìn)行了分類，認(rèn)為宏觀系統(tǒng)包括孤立系統(tǒng)、封閉系統(tǒng)和開放系統(tǒng)三種類型。其中開放系統(tǒng)又有熱力學(xué)平衡態(tài)、衡態(tài)和遠(yuǎn)離平衡態(tài)等三種存在狀態(tài)。開放系統(tǒng)是一個遠(yuǎn)離平衡態(tài)的系統(tǒng)，它通過與外部環(huán)境不斷的交換物質(zhì)和能量，在一定條件下就會產(chǎn)生自組織現(xiàn)象，即會由無序到有序，由較低有序到較高有序。新的結(jié)構(gòu)和新型的組織會自發(fā)地形成，這種自發(fā)形成的有序結(jié)構(gòu)稱做“耗散結(jié)構(gòu)”，這是一切生物和社會系統(tǒng)的共同特點。要形成一個耗散結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)必須同時具備三個條件：一是系統(tǒng)內(nèi)部的物質(zhì)和能量分布是極不平衡的，即系統(tǒng)處于遠(yuǎn)離平衡態(tài)，這樣系統(tǒng)才能形成秩序，才能形成動態(tài)特征；二是系統(tǒng)必須具有開放性，如果系統(tǒng)不是開放而是孤立的，系統(tǒng)中物質(zhì)的高能區(qū)總是要向低能區(qū)轉(zhuǎn)化，一直轉(zhuǎn)換到平衡態(tài)，此時系統(tǒng)的有序性也就轉(zhuǎn)化為無序性了；三是系統(tǒng)內(nèi)不同要素之間存在非線性機制，非線性機制里事物的要素之間是立體網(wǎng)絡(luò)形式相互作用，所有要素之間都有相互影響，而不是簡單的平面式的個別因素之間發(fā)生聯(lián)系。
1。3 管理熵與管理耗散理論 1997年任佩瑜[1]將熵的概念和原理引入到管理學(xué)中，創(chuàng)立了管理熵的概念、理論和數(shù)學(xué)模型，他認(rèn)為管理熵是指企業(yè)系統(tǒng)在運動的一定時空中表示有序程度和能量狀態(tài)的管理的績能比值。任何一種管理活動，在相對封閉的管理組織運動過程中，總呈現(xiàn)出管理作用的有效能量遞減，而無效能量遞增，這種現(xiàn)象稱為管理效率遞減規(guī)律。管理效率遞減規(guī)律，證明了在封閉的條件下，企業(yè)最終將從有序到無序而走向衰亡。
隨后， 2001任佩瑜[2]又在耗散結(jié)構(gòu)理論的基礎(chǔ)上，建立了管理耗散和管理耗散結(jié)構(gòu)的概念。管理耗散指的是一個遠(yuǎn)離平衡態(tài)的復(fù)雜企業(yè)組織，不斷地與環(huán)境進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，在交換過程中，管理負(fù)熵增加，使組織有序度的發(fā)展大于無序度的發(fā)展，形成新的有序結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生新的能量的過程。
而在這個過程中所形成的新的相對穩(wěn)定的有序的自組織結(jié)構(gòu)就是管理耗散結(jié)構(gòu)。根據(jù)管理耗散結(jié)構(gòu)理論，說明企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢是由無序向有序發(fā)展，在此過程中企業(yè)的管理效率呈現(xiàn)出遞增的規(guī)律。
2 從管理熵、管理耗散理論視角看內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用
2。1 內(nèi)部審計減少管理熵
2。1。 1 內(nèi)部審計的查錯防弊作用 審計產(chǎn)生的動因是維系受托責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計當(dāng)然也不例外。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生源于查錯防弊，而查錯防弊本身就是減少企業(yè)的正熵。早期的內(nèi)部審計把審計重點放在檢查是否遵循會計制度與業(yè)務(wù)程序、驗證會計核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。內(nèi)部審計的發(fā)展源于管理熵變的加劇。
隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高，企業(yè)的經(jīng)營范圍和生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，管理上也變得越來越復(fù)雜，表現(xiàn)為管理層次越來越多，經(jīng)營者已經(jīng)不可能對企業(yè)直接進(jìn)行全面管理，也沒有時間和精力對企業(yè)內(nèi)部的錯弊進(jìn)行親自查處。管理熵變定律在企業(yè)中的表現(xiàn)日益突出，導(dǎo)致管理效率低下，此時為了加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，就要求企業(yè)設(shè)立一個專門單設(shè)機構(gòu)從事監(jiān)管活動，現(xiàn)代內(nèi)部審計便應(yīng)運而生。內(nèi)部審計與內(nèi)部牽制制度相結(jié)合是內(nèi)部審計發(fā)展的第二階段，它以會計事項為中心，檢查企業(yè)制定的會計程序和制度是否得到遵循，審查差錯和舞弊行為，對今后可能發(fā)生錯誤的會計事項采取預(yù)防措施。第三階段的內(nèi)部審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部審計。它以企業(yè)全部的經(jīng)濟活動為對象，檢驗和審查單位各項管理是否有效地發(fā)揮作用，評價經(jīng)濟活動的效率、效果和經(jīng)濟性，其審計內(nèi)容不僅包括財務(wù)審計，而且包括經(jīng)營審計和合規(guī)審計。
2。1。 2 內(nèi)部審計的價值增值作用 內(nèi)部審計發(fā)展的最新階段被稱之為“價值增值內(nèi)部審計”。價值增值內(nèi)部審計的本質(zhì)也在于減少管理熵。內(nèi)部審計的增值功能是通過加強企業(yè)的內(nèi)部控制來實現(xiàn)的。
內(nèi)部審計本身是企業(yè)里的一個專設(shè)機構(gòu)和專門業(yè)務(wù)活動，它獨立于企業(yè)里的其他控制系統(tǒng)，可以通過檢查和評價內(nèi)部控制的其他要素，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的整改建議和措施，以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，內(nèi)部審計在企業(yè)里還具有一種隱性的“震懾作用”。[3]也就是說，由于企業(yè)里存在內(nèi)部審計這樣一個專設(shè)部門，大家都知道它的職責(zé)，不管它能不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)里存在的問題，光是僅僅因為企業(yè)里有這樣一個機構(gòu)，就會給經(jīng)理人員及其他員工帶來一定的壓力，使得他們會自覺地產(chǎn)生符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的行為，從而可以為企業(yè)帶來價值的增加。
2。1。 3 內(nèi)部審計的風(fēng)險管理作用 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是可能給企業(yè)帶來不利損失的因素，風(fēng)險就是形成正熵，控制風(fēng)險就是控制正熵的增加�，F(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險日益增大，減少面臨的風(fēng)險是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險管理過程。
通過內(nèi)控制度的評價，對公司經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險識別和評價，改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，提請管理層關(guān)注風(fēng)險，從而完善企業(yè)管理，轉(zhuǎn)化負(fù)面風(fēng)險，提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力，最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)是多個部門的集合，其中一點（一個部門）造成的風(fēng)險會傳遞到另一點（另一部門），最終會使整個面（企業(yè)整體）陷入困境甚至于癱瘓。[4]因此，對風(fēng)險識別、防范和控制需要從全局考慮，而風(fēng)險管理部門因其身份的局限，難以發(fā)現(xiàn)實施中的關(guān)鍵問題，業(yè)務(wù)部門也只是局限于制度的執(zhí)行和落實管理層的決策，更談不上有效地對風(fēng)險進(jìn)行管理。內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動及風(fēng)險管理等方面的信息，向管理層提供創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)、合理的建議，避免風(fēng)險帶來的損失。
2。2 內(nèi)部審計促使企業(yè)形成管理耗散結(jié)構(gòu)
2。2。 1 內(nèi)部審計促使企業(yè)自組織 自組織概念是指系統(tǒng)的要素按照彼此的相關(guān)性、協(xié)同性或默契性而形成特定結(jié)構(gòu)和功能。企業(yè)要在市場中生存和發(fā)展，就應(yīng)該成為自組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)對內(nèi)部審計服務(wù)的需求越來越多和內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的不斷擴大，同時為了控制和降低管理成本，內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)向控制自我評估（CSA），又稱為自我審計、控制風(fēng)險自我評價等。內(nèi)部控制自我評估是一種在西方發(fā)達(dá)國家廣泛使用的內(nèi)部審計技術(shù)和工具，它是由管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與的，和內(nèi)部審計人員合作評價控制系統(tǒng)有效性的一種方法，其目的是為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。控制自我評估可以發(fā)揮管理人員的積極主動性，使他們自發(fā)地改善實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的機制。通過內(nèi)部控制自我評估，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)各部門之間以及部門內(nèi)部的協(xié)作，從而為自組織的演化創(chuàng)造了條件，推動了系統(tǒng)向有序結(jié)構(gòu)的演化。[5]2。2。 2 內(nèi)部審計活動形成漲落作用 隨機漲落是相對于系統(tǒng)平均狀態(tài)的偏差波動，對系統(tǒng)的自組織過程起著觸發(fā)、催化作用。隨機漲落是系統(tǒng)自組織演化的原始誘因，是促使系統(tǒng)從不穩(wěn)定狀態(tài)躍遷到一個新的穩(wěn)定有序結(jié)構(gòu)的杠桿，系統(tǒng)從無序向有序轉(zhuǎn)化是通過隨機漲落作用實現(xiàn)的。企業(yè)系統(tǒng)中的各要素時刻處于漲落或起伏的動態(tài)變化中，從而啟動非線性的相互作用，使系統(tǒng)離開原來的狀態(tài)，發(fā)生質(zhì)的變化，躍遷到一個新的穩(wěn)定有序態(tài)，形成耗散結(jié)構(gòu)。因此，漲落是一種啟動力，可以導(dǎo)致有序，也可能將企業(yè)帶入到新的混亂狀態(tài)。它強調(diào)系統(tǒng)中某個微小變化會帶來大的結(jié)果性偏差。內(nèi)部審計部門對組織或組織內(nèi)部單位進(jìn)行的不斷的、適當(dāng)?shù)�、監(jiān)督性的評價活動和針對結(jié)果的獎懲，就是系統(tǒng)外部的漲落作用。[5]它可以控制被審計單位的自發(fā)熵增，促使被審計單位進(jìn)行自組織，從而形成耗散結(jié)構(gòu)即工作的有序化。
3 加強企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用
3。1 改革內(nèi)部審計組織形式 獨立性和權(quán)威性是審計工作的靈魂。一般而言，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強，反之就越低。在西方國家，企業(yè)內(nèi)部審計的組織模式主要有兩種：一種是審計機構(gòu)受董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)；一種是受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。而我國由于制度背景和歷史原因，目前還有相當(dāng)一部分的內(nèi)部審計機構(gòu)，是隸屬于企業(yè)的總會計師或主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在這種領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性必然會受到一定程度的影響，內(nèi)部審計職能作用的也不能夠得到正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們可以借鑒西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隸屬領(lǐng)導(dǎo)模式，對我國企業(yè)的內(nèi)部審計組織模式進(jìn)行改革。可以根據(jù)企業(yè)的不同類型分別采取不同的模式。比如在公司制企業(yè)中，由董事會或其下設(shè)的審計委員會來直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)；在非公司制的企業(yè)中，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)103第4期劉 博，等：內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用———基于管理熵、管理耗散理論的視角理）來直接領(lǐng)導(dǎo)，從而增強內(nèi)部審計的獨立牲和權(quán)威性。[6]企業(yè)要結(jié)合自己的具體情況，在借鑒的基礎(chǔ)上，逐步探索科學(xué)的審計機構(gòu)設(shè)置模式，增強內(nèi)部審計的獨立牲和權(quán)威性，使其在企業(yè)里發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
3。2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，拓展內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域 當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能還停留在“查錯防弊”階段，內(nèi)部審計人員的大部分精力都用在審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性上面，這和經(jīng)濟社會發(fā)展對內(nèi)部審計職能的要求還有很大差距。但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的管理水平將會有較大的提高，企業(yè)外部的制約機制也會進(jìn)一步完善和健全，再加上會計電算化在企業(yè)中的普及，會計賬面資料的錯誤將會越來越少，內(nèi)部審計如果還是簡單的“查錯防弊”，其職能顯然不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。因此，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型勢在必行，要轉(zhuǎn)變原來的監(jiān)督和評價職能，向確認(rèn)和咨詢的職能方向發(fā)展。
3。3 強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制 審計質(zhì)量是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要保障。因此，在審計業(yè)務(wù)管理中，必須突出審計質(zhì)量控制的核心地位。我國內(nèi)部審計管理水平不高，很大程度上是因為審計質(zhì)量控制體系不健全、不完善所造成的。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立有效的審計質(zhì)量控制，既要全面控制整體審計質(zhì)量，也要對具體的審計項目加強質(zhì)量控制，要實行必要的職責(zé)分離，對主要審計環(huán)節(jié)的責(zé)任和目標(biāo)加強監(jiān)督檢查。建立健全質(zhì)量控制制度以后，還要制定一系列嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，確保各項質(zhì)量控制制度和措施不走形式，真正落到實處。為此，企業(yè)要采取多種措施，來做好內(nèi)部審計的質(zhì)量控制工作。比如，在內(nèi)部審計人員的選聘上，應(yīng)保證審計人員的素質(zhì)，無論在專業(yè)知識還是職業(yè)道德方面，都要能夠勝任審計項目的要求；在對業(yè)務(wù)項目的審計過程中，要實行項目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定審計小組里有關(guān)人員各自要承擔(dān)的責(zé)任；在審計項目的質(zhì)量評估上，要建立定期檢查和評估制度，來掌握審計項目的質(zhì)量及審計項目為企業(yè)創(chuàng)造或增加的價值；從外，還要建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對審計人員在執(zhí)業(yè)中的各種不當(dāng)行為進(jìn)行責(zé)任追究，給予他們一定的懲處和警戒。
只有建立健全并有效執(zhí)行各項制度，才能強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，才能保證審計質(zhì)量、提高審計效率，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。
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