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淺析浙江省大中型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體系論文
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我省的國有大中型企業(yè)迅速發(fā)展壯大,許多企業(yè)擁有多家甚至幾十家全資、控股企業(yè),涉及各種行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。在國有企業(yè)改革取得了一些令人矚目的成績同時,卻暴露出經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象普遍存在,導(dǎo)致出現(xiàn)管理跟不上的情況,甚至部分企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善,缺少必要的監(jiān)督和管理,特別是內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮出應(yīng)有的作用,導(dǎo)致企業(yè)和國家發(fā)生巨大的損失。
特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱“基本規(guī)范”)發(fā)布后,作為內(nèi)部控制重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì),在內(nèi)部控制強(qiáng)制評價背景下的內(nèi)部審計(jì)的重要性更被肯定。《基本規(guī)范》的頒布不僅是對內(nèi)部控制的規(guī)范,也是對內(nèi)部審計(jì)的指引。
一、我省大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類型
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)會部門,由企業(yè)的財(cái)會部門主管領(lǐng)導(dǎo)。
這種類型內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅僅替代財(cái)會部門應(yīng)該具有的會計(jì)監(jiān)督職能,審計(jì)工作的范圍也僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域,難于對整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。另外由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低,必然缺乏審計(jì)監(jiān)督所必須的權(quán)威性,導(dǎo)致監(jiān)督行為的約束力很小。
更為重要的是審計(jì)的獨(dú)立性作為審計(jì)的“靈魂”,而審計(jì)機(jī)構(gòu)合并于財(cái)會部門或其他任何部門,必定導(dǎo)致獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害,直接制約著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮良好作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門平行,由本企業(yè)的總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。
這種類型下審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然的地位比第一種體系有所提高,獨(dú)立性也有所增強(qiáng),但由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)活動,其中企業(yè)的財(cái)會部門以及基層單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動是其最直接的監(jiān)督對象。同時內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會計(jì)活動時,又受到總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約。在這種形式下,內(nèi)部審計(jì)的范圍其實(shí)仍然難以擴(kuò)大,獨(dú)立性仍舊受到相當(dāng)損害,其職能作用也就難以真正發(fā)揮。
(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。
雖然這種類型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較前二種獨(dú)立性大大加強(qiáng),可以不受其他部門的制約,在一定程度上,可以對企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督。但是其獨(dú)立性仍然無法保證,所以其監(jiān)督也就失去了部分作用。
因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時,不可能不受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的支配,如果企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì),它就得以發(fā)展;如果不重視,不但得不到發(fā)展,還會被撤并,失去內(nèi)部審計(jì)成長的起碼條件。而我省很多在大中型企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響,對內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識上的偏差,對內(nèi)部審計(jì)沒有引起足夠的重視。
二、我省大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)影響因素
(一)我省大中型國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)重視程度。
企業(yè)管理者對我省大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的認(rèn)識和重視程度決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而決定我省大中型企業(yè)管理者對內(nèi)審的認(rèn)識和重視程度,主要由其自身的哲學(xué)觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度,以及對遵紀(jì)守法的認(rèn)識決定。
如果我省大中型企業(yè)管理者能重視內(nèi)部審計(jì),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)體系能幫助企業(yè)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),那么內(nèi)部審計(jì)體系就能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時這樣的企業(yè)管理者也能對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認(rèn)識,而且這樣的企業(yè)管理者也能自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計(jì)信息。
(二)我省大中型國有企業(yè)的企業(yè)文化現(xiàn)狀。
優(yōu)秀的企業(yè)文化包括企業(yè)管理者有正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求,這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就會得到廣泛的支持。反之,內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會比較差,實(shí)際效果也很難讓人滿意。
我省大中型企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平,都會影響企業(yè)文化的形成,從而影響企業(yè)其他人員對內(nèi)部審計(jì)的看法。
我省很多大中型國有企業(yè)的職能部門,包括財(cái)務(wù)部門對內(nèi)部審計(jì)都懷有一定的抵觸情緒,因此內(nèi)部審計(jì)工作在我國大中型國有企業(yè)中開展經(jīng)常會遇到很多困難。
(三)我省大中型國有企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度。
內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。我省大中型國有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)體系是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此,企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
自從美國的安然事件發(fā)生以后,國外的薩班斯法案在不斷的完善過程當(dāng)中,企業(yè)管理層對于內(nèi)控的認(rèn)識越來越高。但很多浙江大中型國有企業(yè)看待內(nèi)控的問題,特別是管理層經(jīng)常認(rèn)為是在給企業(yè)“找事兒”做,對于內(nèi)控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。此外,我省大中型國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,內(nèi)部審計(jì)體系在實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。
(四)我省大中型國有企業(yè)審計(jì)資源及服務(wù)能力。
內(nèi)部審計(jì)工作與其企業(yè)的內(nèi)部控制密切相關(guān),因此內(nèi)部審計(jì)的活動范圍相當(dāng)廣泛,可以說從整個企業(yè)組織能延伸至經(jīng)營活動的各個方面,并且包括所有層次的權(quán)利機(jī)構(gòu)。
一個企業(yè)建立良好的內(nèi)部審計(jì)體系必須要有必要的審計(jì)資源配置。這就要求內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)被賦予必需的權(quán)力,體現(xiàn)其權(quán)威性和重要性,從而
保證內(nèi)審人員從被審查部門獲得必需的信息資料及人力上的配合與協(xié)助;其次,要求內(nèi)審系統(tǒng)人員既具有多學(xué)科的知識背景,又要有良好的人際交往能力,可以通過協(xié)調(diào)與溝通來減少各方面的隔閡、摩擦。
我省大中型國有企業(yè)內(nèi)審的價值與重要性未被普遍認(rèn)識與接受,導(dǎo)致我省大中型國有企業(yè)在開展內(nèi)審工作時困難多、阻力大,且信息傳輸渠道不暢通,當(dāng)內(nèi)審在工作中發(fā)現(xiàn)的問題難以引起重視和解決。這一切降低了內(nèi)審人員的工作積極性與工作成效,進(jìn)一步導(dǎo)致了內(nèi)審工作不被理解與認(rèn)可,加之對優(yōu)秀的人才缺乏吸引力。因而,難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的創(chuàng)新與長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、完善和發(fā)展我省國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的對策
基于我省大中型國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體系上存在的問題和企業(yè)面臨經(jīng)營環(huán)境的變化發(fā)展,從構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度,健全企業(yè)科學(xué)高效的現(xiàn)代管理體系角度,重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì),它是當(dāng)代企業(yè)重塑內(nèi)部機(jī)制、提高實(shí)力,推動科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度真正運(yùn)行與安全維護(hù)的關(guān)鍵一環(huán)。
(一)明確我省大中型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展方向
明確內(nèi)部審計(jì)體系是為企業(yè)服務(wù),服從并有益于企業(yè)發(fā)展,協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。管理層要對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任,而作為內(nèi)部控制系統(tǒng)重要一環(huán)的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)通過評價與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來為管理者提供服務(wù)。
作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并及時向管理層提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況,特別是對內(nèi)控系的分析、評價及建議,協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)優(yōu)化我省大中型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的工作環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境,可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。
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