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對風險導向內(nèi)部審計的思考論文
摘要:隨著市場競爭的不斷加劇,企業(yè)面臨的各種風險因素也不斷增大,于是不少企業(yè)實施全面風險管理,要求內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理,風險導向內(nèi)部審計應運而生。本文在闡述了風險導向內(nèi)部審計特點的基礎(chǔ)上,介紹了應用風險導向內(nèi)部審計方法,并提出了保證其應用的措施。
關(guān)鍵字:風險導向;內(nèi)部審計;措施
一、風險導向內(nèi)部審計的特點
風險導向內(nèi)部審計是一種新型的審計模式。它從企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的一系列風險為導向,在高風險領(lǐng)域進行項目審計,縮小審計范圍,降低審計風險。最重要的是,這種審計模式需要提前告知企業(yè)正在面臨和將要面臨的風險,為企業(yè)規(guī)避這些不利風險出謀劃策,從而將防范提至事前。
(一)審計的重點不同
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以企業(yè)的內(nèi)部控制為出發(fā)點,重點進行單個項目的審計。風險導向內(nèi)部審計是在熟悉被審單位內(nèi)控的情況下,主要分析企業(yè)當前極其未來所面臨的經(jīng)營和戰(zhàn)略風險,對一些重大的風險領(lǐng)域進行實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試,同時告知企業(yè)管理部門所面臨的主要風險,使企業(yè)主動地規(guī)避這些風險。這樣審計人員就能實質(zhì)性地參與到企業(yè)的管理中去。
(二)風險的認識不同
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫷闹饕L險是在審查被審單位中面臨的固有風險和控制風險,而這兩種風險是在審查被審單位的報表中才可能面臨的。而現(xiàn)代的風險導向內(nèi)部審計采取的是主動防御風險的措施,先要分析企業(yè)面臨的各種風險,同時把企業(yè)面臨的這些風險如實上報企業(yè),充當企業(yè)管理的高參。
(三)分析著重點不同
在以往的內(nèi)部審計中,審計人員主要偏向于對企業(yè)內(nèi)部控制的分析,找出其中的漏洞,從而對可疑的財務報表審計事項進行審計,是一種事后審計狀態(tài)。而風險導向內(nèi)部審計主要對企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和法律體系等各方面的影響企業(yè)發(fā)展的因素進行分析,從而精確判斷出企業(yè)所面臨的一系列風險,找出規(guī)避這些風險的手段和方法,是一種事前審計狀態(tài)。
(四)導向不同
以往的內(nèi)部審計是以內(nèi)部控制為導向,也就是業(yè)務導向?qū)徲嬰A段,對企業(yè)的報表查錯防弊。而風險導向內(nèi)部審計是以企業(yè)面臨的風/文秘站－您的專屬秘書！/險為導向,分析和判斷企業(yè)面臨的一系列風險,上報管理部門,同時找出應對這些風險的措施。導向不同使內(nèi)部審計人員由單方面監(jiān)控的角色轉(zhuǎn)變成為管理的角色。
二、風險導向內(nèi)部審計的產(chǎn)生
(一)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要
在市場競爭白熱化的今天,企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列困難。同時,市場環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底,現(xiàn)代企業(yè)處于高風險環(huán)境中,因此企業(yè)要求各職能部門在進行各自的經(jīng)營活動時高度重視風險,并將其列入企業(yè)的整個風險管理中。審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,發(fā)現(xiàn)和規(guī)避企業(yè)風險的重任就自然而然地落到了內(nèi)部審計機構(gòu)的頭上,因為內(nèi)部審計機構(gòu)身處企業(yè)高風險的經(jīng)營環(huán)境中,非常了解企業(yè)短期的經(jīng)營目標和策略,容易發(fā)現(xiàn)這些風險,并在高風險領(lǐng)域進行項目審計,把這些影響企業(yè)發(fā)展的重大風險上報企業(yè)管理部門,提出規(guī)避這些風險的意見和建議。
(二)內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是是一種事后審計狀態(tài),對于企業(yè)只是起到一個簡單的監(jiān)管作用,審計風險不容易降到可接受的水平,所以內(nèi)部審計機構(gòu)開始重視風險管理的模式,利用企業(yè)所面臨的各種風險進行判斷,鎖定高風險領(lǐng)域進行實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試。同時找出規(guī)避這些可能殃及企業(yè)發(fā)展風險的方法,切實地為企業(yè)的利益服務。
(三)外部審計的影響
風險導向外部審計更加突出了對風險的識別、評估和應對,這對內(nèi)部審計界產(chǎn)生較大的影響。內(nèi)部審計界的地位正在不斷喪失。所以內(nèi)部審計人員就利用自己獨特的環(huán)境優(yōu)勢探尋企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營目標,從而更精確地判斷企業(yè)所面臨的一系列風險。也就是說在外部審計不斷擴大審計業(yè)務的同時,也是激發(fā)內(nèi)部審計人員加大對風險的識別,評估和應對的手段。
三、如何運用風險導向內(nèi)部審計
(一)科學確定審計目標
內(nèi)部審計人員審計目標由差錯防弊向公司治理的模式來轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員首先要分析企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和市場環(huán)境,在這種環(huán)境下判斷企業(yè)所面臨的各種風險,在一些高風險領(lǐng)域?qū)徲嬳椖窟M行審計。同時把這些高風險領(lǐng)域上報企業(yè)管理部門,找出規(guī)避這些風險的措施,使企業(yè)在不受這些風險因素的困擾下按著既定的目標平穩(wěn),有序的發(fā)展。
(二)選擇風險模型
運用審計風險模型制定一個審計工作的大致框架,在研究中的審計風險模型有五種模式,即:控制風險導向模型、經(jīng)營風險導向模型、舞弊風險導向模型、企業(yè)治理系統(tǒng)風險導向模型和重大錯報風險導向模型。這五種風險模式都被稱為風險導向?qū)徲?都是以企業(yè)面臨的各種風險建立起的審計模式,但控制風險導向模型,舞弊風險導向模型,企業(yè)治理風險導向模型和重大錯報風險導向模型都是比較傳統(tǒng)的模型。本文所說的風險導向內(nèi)部審計主要還是從經(jīng)營風險導向模型入手,它是全新的一種審計模式,是以企業(yè)經(jīng)營風險為導向,確定高風險的審計領(lǐng)域和審計重點。在這些高風險的領(lǐng)域中進行實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試,使檢查風險降到最低水平,但經(jīng)營風險必須通過內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的分析與判斷中才能找出來,同時上報企業(yè)管理部門,找出規(guī)避這種風險的措施,從而降低經(jīng)營風險。
(三)科學運用審計抽樣方法
運用風險導向內(nèi)部審計的模式來實行內(nèi)部審計,要科學運用審計抽樣方法。風險導向內(nèi)部審計和以往內(nèi)部審計不同,它的抽樣范圍擴展到較高的風險領(lǐng)域,只有確定了企業(yè)所面臨的較高的風險領(lǐng)域,才能運用統(tǒng)計抽樣或判斷抽樣的方法進行實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試。但只運用審計抽樣方法還是難以減少審計風險,要合理運用內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷,才能夠準確探測出企業(yè)所面臨的高風險領(lǐng)域。風險的控制和不確定因素要由審計人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。
(四)實施后續(xù)審計
后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施極其效果而實施的審計,相當于是第二次監(jiān)督。實施后續(xù)審計有很大的意義,不僅可以讓被審計單位在雙重監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中致命的風險因素,從而重視這些風險,也可以讓內(nèi)部審計人員積累工作經(jīng)驗。實施后續(xù)審計,驗證正確的審計意見和審計結(jié)論將增強審計人員的工作信心,若經(jīng)實踐驗證屬審計失誤,則有利于找出差距,分析原因,把審計工作做的更好。
四、實施風險導向內(nèi)部審計的保證措施
(一)更新傳統(tǒng)的審計觀念
風險導向內(nèi)部審計模式在我國還是剛剛起步,我國的內(nèi)部審計人員還沒有完全具備防范風險的意識,更主要的是,這種模式還沒有被一些企業(yè)的管理者所接受,很多企業(yè)沒有建立起風險管理體系,風險管理的主動性也不強,很多內(nèi)部審計人員即使具備很強的風險防范意識,也無法很好的在企業(yè)所面臨的風險環(huán)境中來開展審計業(yè)務。所以管理者首先要改變和更新傳統(tǒng)的審計觀念,帶頭加強對風險意識的教育和風險管理技能的訓練。開設相關(guān)的風險管理部門由內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的各種風險進行精確地分析,促使企業(yè)合理的規(guī)避這些風險,為企業(yè)創(chuàng)造潛在的價值。
(二)擴大內(nèi)部審計范圍
我國目前雖然有些大中型企業(yè)在運用最新的經(jīng)營風險導向?qū)徲嬆Ｐ?但是實質(zhì)上還是在套用重大錯報風險模型來進行審計。所以企業(yè)要擴大內(nèi)部審計的范圍,將業(yè)務范圍擴展到內(nèi)部控制以外的公司治理和風險管理領(lǐng)域。不光對企業(yè)高風險領(lǐng)域的審計項目進行合理的抽樣審計,還要對企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險進行評估,找出合理的途徑不使這些風險影響企業(yè)的發(fā)展。這樣內(nèi)部審計人員由企業(yè)的監(jiān)督者順利轉(zhuǎn)變成為企業(yè)的管理者。
(三)提高內(nèi)審人員素質(zhì)
首先,要對現(xiàn)存的內(nèi)部審計人員進行規(guī)范的業(yè)務教育,提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力,使內(nèi)部審計人員在新的審計模式中樹立全面和系統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬕庾R,與此同時,利用與審計相關(guān)的專業(yè)知識為新型的風險導向?qū)徲嫶蛲ǖ缆贰Ｆ浯?加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育,培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍,進而提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信風險意識。要求審計人員必須誠實,客觀,保持獨立性。在風險導向內(nèi)部審計下,尤其要求審計人員不僅要充分關(guān)注現(xiàn)在,而且要時刻想著未來,以防后患,具有良好的風險意識。最后,要引入科學的激勵機制,對于在風險導向內(nèi)部審計領(lǐng)域做出重大貢獻的團體和個人予以表彰和提升,讓風險防范意識深入每一位內(nèi)部審計人員的心中,增強內(nèi)部審計人員的使命感和責任感,發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力。
(四)完善內(nèi)部審計法規(guī)
我國目前出臺了很多關(guān)于審計工作的法律法規(guī),但是對于內(nèi)部審計的法律法規(guī)還沒有一套完整的準則體系。建議國家加大對內(nèi)部審計工作制定各項規(guī)則體系,將內(nèi)部審計工作納入法律法規(guī)的體系中去。同時,國家在出臺關(guān)于內(nèi)部審計特別是風險導向內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)后,要消除它和其他法律法規(guī)的沖突和不和諧的條款,統(tǒng)一國家不同部門關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)。只有在這種完善和和諧的法規(guī)體系中,內(nèi)部審計工作才能平穩(wěn)地進行。
風險導向內(nèi)部審計代表著企業(yè)最頂端的內(nèi)審平臺,它使得內(nèi)部審計人員從最基本的憑證和報表審計轉(zhuǎn)變成為風險導向?qū)徲?風險導向內(nèi)部審計不但節(jié)約了人力和物力,而且減少了企業(yè)面臨的各種風險,為企業(yè)提供增值服務,使企業(yè)在它的引導下創(chuàng)造出更多的效益。
參考文獻:
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