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試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務收入的審計技巧論文
為提高審計效率和審計報告質量，審計人員應當憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據做出正確判斷，采用一些有效的方法來準確地審查企業(yè)有無瞞報主營業(yè)務收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實踐總結出幾點企業(yè)瞞報主營業(yè)務收入的審計技巧，供大家參考。
一、深入了解被審計單位基本情況，評價其內部控制
了解被審計單位情況。從宏觀經濟環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內部情況三個方面進行。宏觀經濟環(huán)境指國民經濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿易政策等;行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經營的周期性或季節(jié)性、產品生產技術的變化、經營風險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況;被審計單位內部情況主要包括所有者及其構成、企業(yè)組織結構、生產工藝流程、經營管理情況、財務情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務狀況和經營成果的變化或發(fā)現某些異常情況:如經濟不景氣可能帶來應收賬款催收困難;社會技術進步可能導致企業(yè)產品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計人員評估被審計單位財務報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務收入的動機和可能性。
了解被審計單位基本情況后，還要進一步了解并評價其收入循環(huán)的內部控制。一個健全的收入內部控制制度一般應包括銷售業(yè)務授權制度、不相容職務分離及崗位職責制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。
審計人員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內部控制制度、詢問管理當局、觀察收入循環(huán)的實際工作過程、與有關知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內部控制，并對內部控制進行評價，以確定實質性測試的性質、時間和范圍。
二、進行分析性復核
在這里分析性復核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復核，可以發(fā)現企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務收入的跡象。分析性復核不僅僅針對主營業(yè)務收入，還應包括對存貨和主營業(yè)務成本進行分析性復核。
對主營業(yè)務收入進行分析性復核。主要從四個方面著手:
�、賹χ鳡I業(yè)務收入與上年度的主營業(yè)務收入進行比較，分析對比主營業(yè)務收入在結構、單價上的變動，并分析變動是否合理。
�、诜治霰灸甓雀髟轮鳡I業(yè)務收入的變動情況，分析重大波動的原因。
�、塾嬎惚灸甓燃案鱾�月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進行比較，分析差異的原因。
�、苡嬎惚灸甓榷愗撀�(稅負率=本年累計應納流轉稅額÷本年累計應稅銷售額×100%)，并與同期和同行業(yè)平均水平進行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營業(yè)務收入單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯;銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務收入的行為。
2.對存貨和主營業(yè)務成本進行分析性復核。要抓住三個環(huán)節(jié):
①分析比較同一產品歷史同期的單位生產成本及其料、工、費比例結構，查明有無重大波動。
②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，查明重大波動和異常情況的原因。
�、鄯治鲣N售成本率，并與企業(yè)歷史數據及同行業(yè)平均水平進行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。
隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務成本的分析性復核來揭露:因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務收入，在進項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進項稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營業(yè)務收入部分相配比的主營業(yè)務成本一定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經營，一部分存貨也不進入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費用結構也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數量，從而依據市場價格推算出隱瞞的收入。
三、主營業(yè)務收入的賬簿記錄同有關會計憑證進行核對
采用順查法。檢查銷售業(yè)務的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及明細賬，確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號;作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留;內部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。
四、檢查相關會計處理
檢查企業(yè)有關產品銷售的賬務處理是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定:
�、儆袩o貨款或價外收入不開發(fā)票通過預收(付)貨款、應收(付)貨款、其他應收(付)款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬;
�、谟袩o以物易物時，不作銷售處理;③有無視同銷售行為不申報納稅等行為;
④有無未按會計制度、會計準則、稅收政策所規(guī)定的時點確定銷售的行為;
�、萦袩o銷售自制半成品直接沖減生產成本的行為;
�、抻袩o無正當理由將收入轉為損失的行為;
�、哂袩o將補收的銷售收入計入營業(yè)外收入的行為;
�、嘤袩o將工業(yè)性勞務直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現金、庫存商品、生產成本、原材料等賬戶獲得審計證據。
五、觀察
審計人員可以在被審計單位對其主營業(yè)務收入的管理內部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進行查看和調查，比如實際觀察其入庫、開票、發(fā)貨等操作過程，或裝扮成顧客直接購買，據此按圖索驥，證實其賬外經營是否存在。
六、調查被審計單位的客戶
對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或實地調查取證的方法獲知其采購時間、數量和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數量和金額進行核對，如有不符，應查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現金結算的主營業(yè)務收入。
七、對主營業(yè)務收入實行截止測試
抽查資產負債表日后若干天的主營業(yè)務收入的記賬憑證與相關的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對:①檢查資產負債表日后若干天的出庫單(或銷售發(fā)票)，觀察截止資產負債表日銷售記錄有無跨期的現象;②審閱結賬日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況;③調查重大跨期銷售項目及其金額。
八、盤點現金和存貨
運用盤存法對現金和存貨進行突擊檢查，將檢查的結果與賬面結存數進行核對，在調整未入賬憑證后，分析產生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性:如現金有長款，很可能是收入未入賬造成的;存貨盤盈很多，很可能是賬外經營的存貨;存貨盤虧很多，很可能是購進存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業(yè)務收入配比的存貨難以核減造成的。
主營業(yè)務收入與利潤和稅金有直接的聯系和影響，其核算是否正確、合規(guī)，關系到國家、企業(yè)和個人各方面的利益。加強收入舞弊的防范，對于維護國家政策、法規(guī)、制度的嚴肅性，保護各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應下大力氣重點審核主營業(yè)務收入的真實性、正確性和合法性。審計人員應根據被審計單位的基本情況、內部控制的有效性來合理運用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質量，從而為提高會計信息質量、維護相關者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進作用。
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