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從四個方面淺談計算機審計的質量控制
為了全面提升審計工作水平，加強計算機審計的質量控制至關重要。筆者結合工作實踐，從以下四個方面談一談計算機審計中的質量控制。
（一）審計調查是計算機審計質量控制的前提
通過審計調查，解決兩個問題：一是能否獲取被審計單位的賬務數據和其他信息系統數據；二是獲取的數據能否滿足審計的需要。調查的內容包括了解被審計單位的信息系統，及該系統的運作情況、數據存儲的形式、數據接口和數據庫管理的情況，以確定在現有的技術水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數據文件。此外，還要考慮獲取數據的時間成本、技術成本和轉換成本，假若上述數據的獲得要花費大量的時間和人力，甚至影響審計的實施時間，計算機審計的質量必然會大打折扣。可以說沒有審計調查，就無法開展計算機審計。
（二）審計方案是計算機審計質量控制的基礎
除了人員分工外，計算機審計方案主要包括三個內容：一是數據的獲取，即采用何種方式獲得被審計單位的電子數據，是直接讀取數據，還是需要將數據下載。對下載的數據如何進行清洗和整理；二是數據的檢驗，即如何采用有效的方式對被審計單位的電子數據的完整性和真實性進行檢驗，以保證后續分析的準確性；三是數據的處理，即借助審計專家經驗對形成的電子數據進行分析，采用計算、分析性復核等審計方法確定計算機審計的范圍和重點。需要說明的是數據獲取、檢驗和處理這三個環節并不是截然分開的也會存在互相交叉的情況。從計算機審計方案包含的主要內容中可以看出，計算機審計方案明確了每項審計內容需要達到的目的，區分了計算機審計人員的責任，是控制計算機審計的質量主體和基礎，所以審計方案要規范、細致。
（三）標準化的作業流程是計算機審計質量控制的核心
計算機審計程序性、邏輯性強，每一環節的結果都直接影響下一環節，如果對錯誤的數據不進行分析和處理，既影響審計效率，又誤導審計方向，其后果可想而知。因此，這就需要計算機審計人員根據作業標準，像會計票據的傳遞一樣，對其作業的各個流程進行全程的記錄，以保證項目審計實施過程的質量進行文檔控制，具體包括以下幾個方面：（1）數據下載環節，為了區分責任，防止被審計單位提供錯誤數據或無故拖延不提供數據，應將每次的數據需求書面提出，對雙方交接的數據應記錄；（2）數據檢驗時，針對每一個檢驗的數據庫文件，應詳細記錄檢驗時采取的方法、編寫的程序和檢驗的結果，并對數據錯誤的原因進行分析和認定；（3）數據處理中，應針對審計方案中每項的審計目的記錄編寫審計程序和方法。
（四）計算機審計結果的復核是計算機審計質量控制的保證
與傳統的手工審計復核審計工作底稿、審計報告相比，計算機審計的復核有些與手工審計復核相同，如對固定資產折舊等某些可以重新計算的審計內容的復核，可根據被審計單位的固定資產歷史明細，通過計算機審計重算出折舊的計提是否正確，結果可以直接作為審計證據。但大多數情況下，計算機審計僅僅提供審計的線索，其結果不能像手工審計復核那樣直接作為審計證據，有著很大的差異。計算機審計復核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業文檔進行復核；二是對計算機審計的線索進行核實，反過來驗證計算機審計結果。這兩種方法各有利弊，前一種方法能夠在事前檢查出計算機審計中出現的錯誤，不至于浪費審計資源；后一種方法可以直接驗證計算機審計的結果，如果是正確的，則同時就完成了審計取證工作。應該說第一種方法是主動的、預防性的，但對復核人員的要求較高；后一種方法是被動的、矯正性的，能夠幫助計算機審計人員發現其數據中的錯誤，適合一般審計人員。一般情況下，審計人員常常同時采用上述兩種方法進行事前、事后兩個階段的計算機審計復核，從而使之成為保證計算機審計質量的重要關口。
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