內(nèi)部審計論文
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內(nèi)部審計論文1
高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部管理的一個重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中一項重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部審計已經(jīng)從合理性財務審計發(fā)展到綜合性的全面監(jiān)督，審計范圍涵蓋了高校的全部活動，內(nèi)部審計在加強經(jīng)濟監(jiān)督、加強內(nèi)部管理、加強黨風廉政建設方面作用日益凸顯。
內(nèi)部審計工作獨立性是關鍵因素。高校內(nèi)部審計獨立性指的是在提出結論或間題時不受外界影響，嚴格遵循客觀和公正的原則。
一、堅持高校內(nèi)部審計獨立的必要性
（一）審計機構的獨立性是樹立審計權威、增加審計力度的保證。審計工作的獨立性是指工作不受外界干擾，直接對高校最高管理層負責。審計人員的獨立性關鍵是不受管理層和其他職能部門的干涉，能客觀的完成內(nèi)審工作。
（二）審計過程的獨立性有利于減少不合規(guī)事項，降低管理風險。在工作過程中審計人員堅守職業(yè)道德，遵循審計制度。對不合規(guī)事項著力嚴查，保證工作效率和工作質量。離開獨立性，審計就失去了監(jiān)督意義。
（三）審計結果的獨立性是保證審計質量的基礎，高質量的審計報告是建立在對審計證據(jù)的認真分析和仔細調(diào)查之上的。審計結束后，審計報告和具體的審計意見應該及時得到響應，否者審計工作就失去了意義。
二、影響高校內(nèi)部審計獨立性的因素
（一）內(nèi)部審計制度的缺失
高校內(nèi)部審計長期以來沒有得到重視，很多高校多年來將其作為紀檢監(jiān)察的一個補充，并沒有完整規(guī)范的內(nèi)部審計制度，在具體工作中也大多是依靠審計署的《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作準則》來開展工作。很多高校沒有制定適合學校實際的《內(nèi)部審計工作條例》和《內(nèi)部審計工作準則》，工作中大多依靠經(jīng)驗和專業(yè)來判斷，導致審計報告隨意性和受人為干擾風險增大。
（二）內(nèi)部審計機構設置不規(guī)范
1、機構設置不規(guī)范。許多高校對審計工作重視不夠，對審計工作的監(jiān)督職能認識不到位。目前很多高校內(nèi)部審計部門與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，有的在財務、監(jiān)察或紀檢部門下開展工作，這嚴重制約了內(nèi)部審計的.獨立性，阻礙了內(nèi)審作用的發(fā)揮。
2、管理體制不規(guī)范。目前審計部門作為高校的一個內(nèi)部機構來，是需要直接服從學校領導的，但客觀上內(nèi)審部門和很多被審計單位是密切相關的。這主要體現(xiàn)在內(nèi)審部門在人事、財務、后勤服務等關鍵因素上要受到學校諸多職能部門的制約和牽制，涉及到的人事調(diào)配、個人收人分配、獎懲等權限均由學校負責，從而大大削弱了內(nèi)部審計的獨立性。
3、績效評價不規(guī)范。目前高校對于審計工作的業(yè)績評價和內(nèi)審人員薪酬一般執(zhí)行的是高校管理辦法，審計部門和個人的測評不是直接和工作掛鉤，審計部門和審計人員工作積極性不高。
同時由于內(nèi)部審計作性質的特殊，容易導致其他部門和個人對于審計工作產(chǎn)生抵觸，甚至因此得罪個別領導和部門，對審計人員造成不利影響。從而使審計人員不敢審、不愿審，在審計中也不敢深人，不敢碰硬，大大削弱內(nèi)部審計的效果。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質參差不齊
由于高校內(nèi)部審計涉及到高校工作的方方面面，這就要求高校的內(nèi)審人員具備相當高的專業(yè)知識、政策法規(guī)水平、工作經(jīng)驗及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前，大部分高校內(nèi)部審計還處在起步階段，從業(yè)人員大多都是轉崗或調(diào)人，相當多的人員沒有審計專業(yè)從業(yè)資格，具備審計師等資格的更是寥寥無幾，而且內(nèi)審人員參與專業(yè)學習和培訓的機會也很少，這也導致內(nèi)審人員職業(yè)素質難以得到提高。
（四）其他影響審計獨立性的因素
目前高校內(nèi)部人員流動性不強，內(nèi)審人員社會角色會受到生活環(huán)境的影響，內(nèi)審人員在工作中很難避免受到人際關系、感情因素等。另一方面，審計范圍受限、審計方法落后、審計結果運用不到位等審計工作中的具體問題都會影響到內(nèi)部審計效果，降低審計獨立性，弱化審計的監(jiān)督管理作用。
三、強化高校內(nèi)部審計獨立性的對策
（一）加強內(nèi)部審計法制建設，制定具體的內(nèi)審實施細則或管理辦法。高校審計部門應根據(jù)工作實際需求，完善內(nèi)部規(guī)章制度，用制度的形式為內(nèi)審人員的合法權益提供保障，并根據(jù)業(yè)務實際制定內(nèi)審實施細則、操作指南，使審計工作有法可依、有章可循。及保障了內(nèi)部審計的合法開展，也提高了高校內(nèi)審的地位和獨立性。
（二）健全內(nèi)部審計機構，提高內(nèi)部審計權威。為保證內(nèi)部審計的獨立性，高校應將審計部門獨立出來，并賦予較強的權威性。為提高獨立性，審計部門應成立一個獨立的部門并直接受校長領導，其具體工作直接對校長負責，確保內(nèi)審部門具有較強的獨立性，讓審計工作在工作體系中處于較高層次，減少其他因素的干擾。
（三）加強審計隊伍建設，提高審計人員業(yè)務素質。首先對于審計工作人員要進行遴選，盡可能讓工作能力和業(yè)務水平過硬的人員進人審計隊伍；其次，要加強對審計人員的培訓。‘市計工作相關知識更新速度很快，只有不斷加強審計人員的學習，才能保證審計隊伍的業(yè)務素質；最后，在內(nèi)審崗位設置時，要讓內(nèi)審人員工作崗位相對固定，“專崗專設”,讓內(nèi)審人員做到專職化，從而保障審計人員的獨立性。
（四）逐步實行全覆蓋全過程審計。當前審計工作的發(fā)展趨勢就是個過程、個覆蓋。審計工作不僅僅局限于事后審計，還要對事前和事中均要參與。事前和事中審計能夠有效的衡量被審計項目的風險，可以讓審計工作貫穿始終，大大提高審計的效果。
（五）加強審計整改，強化落實審計結果。審計工作的有效性最直接的體現(xiàn)就是對審計結果的運用，也就是審計整改的落實情況。審計結果的有效性直接影響到內(nèi)審部門的權威性和獨立性，內(nèi)審部門應該持續(xù)關注被審計單位的整改工作，對于消極推i}的要及時糾正。內(nèi)審部門可以及時將審計整改情況向學校報告，并利用網(wǎng)絡平臺或網(wǎng)站，督促審計整改，形成審計監(jiān)督輿論，也可以樹立審計形象。
獨立性是內(nèi)部審計的精髓，高校應結合學校實際，提高內(nèi)審工作地位，消除不利因素，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，促進學校工作的全面提升。
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內(nèi)部審計論文2
一、建設醫(yī)院內(nèi)部審計工作新隊伍
要想更好的建設一支醫(yī)院內(nèi)部審計工作新隊伍，就需要做好以下幾點：
（1）制定一套合理的內(nèi)部審計人員準入制度。各個醫(yī)療機構內(nèi)部審計人員都必須堅持每天持證上崗，并不斷改革和完善內(nèi)部設計人員的資格考試措施。
（2）鼓勵醫(yī)院內(nèi)部審核工作人員參加國際注冊內(nèi)部設計師的考試，以確保每一位內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和水平得到國際肯定和認可。國際注冊內(nèi)部審計師考試中所體現(xiàn)的價值觀和思維方式可以更好的推動我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的轉型和發(fā)展。
（3）通過教育和培訓提高內(nèi)部審計人員的綜合素質，可以讓所有員工通過組織理論研討和學習先進技術與經(jīng)驗等，來不斷提升內(nèi)部審計人員的認識問題、分析問題和解決問題的能力，以更好的提高其工作質量。
二、做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作基本措施
隨著我國各大醫(yī)療機構工作環(huán)境及工作體制的不斷改變，對我國各大醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。因此相關部門和人員就要針對其中存在的缺陷和不足采取有效的措施給予解決，以更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計工作，促進我國醫(yī)療機構的發(fā)展。
1、健全和完善醫(yī)院內(nèi)部審計控制機制。醫(yī)院內(nèi)部審計工作時醫(yī)療機構改革和完善內(nèi)部控制的有效組成部分，因為醫(yī)院的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在著緊密的聯(lián)系，并且內(nèi)部設計已經(jīng)成為內(nèi)部控制的主要因素之一，其主要職能就是對內(nèi)部控制中的各個要素進行進一步的監(jiān)督和控制，并對其中存在的問題提出了相應的解決措施，以更好的完善內(nèi)部審計機制。同時內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的核心內(nèi)容和直接對象。因此，內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制過程中發(fā)揮了評價、監(jiān)督和控制的作用，從而有效的降低了醫(yī)院財務的風險和損失。
2、根據(jù)獨立性原則進行內(nèi)部審計機構的建立。醫(yī)院機構應該根據(jù)獨立性的原則進行內(nèi)部審計工作的建立以及相關人員的配置等，通常需要由醫(yī)院的主管人員對財務內(nèi)部設計工作進行直接領導，并與醫(yī)院的財務、監(jiān)督以及紀檢部門單獨設立，為他們提供獨立的辦公場所。醫(yī)院一般會要求內(nèi)部審計部門多與紀檢部門進行溝通，將監(jiān)督與服務共同進行，并將內(nèi)部審計實施在醫(yī)院的`各個環(huán)節(jié)之中。
3、加強內(nèi)部審計隊伍建設。要想獲得高質量的審計工作就需要高素質的審計人員來完成，并要求每位審計人員熟記審計風險意識，并具備預防和化解審計風險的能力，這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計人員從觀念上、思想上更好的理解審計理念和審計方法，以不斷提高審計的質量。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計人員還要掌握相關的醫(yī)學、計算機知識，以不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，更好的適應自己的本職工作。同時醫(yī)院還要對內(nèi)部審計人員進行定期的教育和培訓工作，以更好的提高其工作效率和質量。
三、結語
綜上所述，做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，其不僅需要國家相關部門給予一定的支持和監(jiān)督，而且更需要相關的專人人才隊伍建設，只有這樣才能更好的推動我國各大醫(yī)療機構內(nèi)部審計工作建設，以不斷提高財務審計質量，提高醫(yī)院的市場競爭力，促進我姑醫(yī)療機構的更好發(fā)展。
內(nèi)部審計論文3
摘要：內(nèi)部審計是評價和改善城市商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風險管理的重要手段，能夠推動實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，增加企業(yè)價值。本文以城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為研究對象，結合內(nèi)部審計的特點，分析了影響其增值性的因素，指出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計中存在的問題與不足，并提出相應改進建議與對策。
關鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增值性；增值型內(nèi)部審計
一、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的影響因素
增值性是內(nèi)部審計的固有屬性，受到多種因素的影響和制約。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值性不僅來源于審計活動與企業(yè)內(nèi)部各種因素的綜合作用，也會受到審計環(huán)境的制約和影響。影響內(nèi)部審計增值性的因素主要有審計環(huán)境、審計資源、審計管理能力與審計活動。審計環(huán)境是影響內(nèi)部審計職能發(fā)揮的各種外部條件的集合。審計資源是指實施審計監(jiān)督活動中所需要的各種資源，主要包括技術資源、信息資源、人力資源、財力資源以及社會資源等。內(nèi)部審計管理能力主要體現(xiàn)在立項管理、質量管理、人員管理、成本控制以及相關信息利用等方面。審計活動主要是指內(nèi)部審計通過審查和評價商業(yè)銀行的經(jīng)營活動、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制與風險管理，提供的各種確認與咨詢活動與服務。
二、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題與不足
1.審計環(huán)境方面
（1）內(nèi)部審計部門設置不合理。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門大部分是直接處于經(jīng)營層直接管理下的職能部門，雖然也有部分城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門在形式上隸屬于董事會，但實質上還屬于高級管理層的管理范圍之中。這樣就使得內(nèi)部審計的獨立性不能得到應有的保證，內(nèi)部審計人員在進行審計的過程之中總會有所顧慮，降低了內(nèi)部審計工作的質量和效果。
（2）內(nèi)部審計文化缺失。城市商業(yè)銀行對內(nèi)部審計文化建設不是很重視，內(nèi)部審計文化的缺失影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。大多數(shù)審計服務對象認為內(nèi)部審計是對自身行為的監(jiān)督，仍以排斥的心態(tài)消極配合，這對內(nèi)部審計工作的順利開展造成了不利影響。內(nèi)部審計文化的缺失在一定程度上影響了審計人員工作態(tài)度和工作能力的提升，進而影響內(nèi)部審計的質量和成效。
（3）內(nèi)部審計成果利用程度偏低。城市商業(yè)銀行對審計活動的成果利用程度不足，只是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，對內(nèi)部審計提出的相關增值服務如對風險管理、公司治理以及內(nèi)部控制等方面的建議未進行有效采納與實施，從而制約了增值型內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。
2.審計資源方面
（1）審計隊伍建設不能滿足內(nèi)部審計需要。首先，內(nèi)部審計人員配備不足，部分城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員甚至未達到監(jiān)管部門要求的比例，在人員配備不足的情況下，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮必然會受到影響。其次，內(nèi)部審計人員綜合素質和業(yè)務能力不強，難以滿足內(nèi)部審計工作的要求，不能有效發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營過程中的問題與不足，極大地影響了內(nèi)部審計的增值性。
（2）審計模式、手段相對落后。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法與手段比較落后，主要還是運用傳統(tǒng)的審計方法，采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法來實現(xiàn)，使得內(nèi)部審計缺乏科學性，造成有限的審計資源得不到有效的整合利用。
（3）審計信息技術化程度偏低。城市商業(yè)銀行的審計的信息化程度偏低，部分城商行沒有建立專門的審計信息系統(tǒng)，即使部分建立了審計系統(tǒng)的城商行，由于系統(tǒng)功能的不完善與數(shù)據(jù)資源的限制，對系統(tǒng)的應用也不夠充分，影響了內(nèi)部審計的質量和效率。
3.審計管理機制與管理水平方面
（1）內(nèi)部管理體系不夠完善。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度體系不夠完善，審計規(guī)范還不夠細化，沒有完全將審計制度細化到各項審計事項和活動中，而且缺少對于公司治理、內(nèi)部控制與風險管理等方面的審計制度。
（2）內(nèi)部審計管理機制不夠健全。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理機制不夠健全，對審計計劃、審計實施、審計報告、后續(xù)審計等階段的工作未能進行有效地管理，工作隨意性大，經(jīng)驗主義嚴重。
（3）審計質量管理水平低。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作質量考核大多是流于形式，沒有設立專門的復核機構和復核人員，內(nèi)部審計質量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標準，極大地影響了內(nèi)部審計的質量。
4.內(nèi)部審計活動與成果方面
（1）審計范圍狹窄。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要還是財務審計與合規(guī)性審計，缺乏對風險管理與內(nèi)部控制方面的審計，也沒有提供如健全管理制度、完善公司治理等方面的審計服務，使得內(nèi)部審計不能發(fā)揮應有的作用。
（2）審計成果利用價值較小。部分城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計未能發(fā)現(xiàn)和揭露審計對象和業(yè)務存在主要的問題與不足，提出的建議也不具有操作性，審計成果不具有利用價值或利用價值較小。相比于銀行的`發(fā)展與業(yè)務的開展而言，內(nèi)部審計反應過慢，效用過低。
（3）后續(xù)審計開展不充分。內(nèi)部審計工作往往把審計報告的提交視作審計項目的全面完成，不重視針對被審計單位的整改落實情況的后續(xù)審計工作，難以將內(nèi)部審計的成果落實到實處，真正發(fā)揮審計的作用。
三、提升內(nèi)部審計價值的相關建議
1.完善內(nèi)部審計環(huán)境，健全內(nèi)部審計機構設置
（1）改進公司治理結構。城市商業(yè)銀行要按照現(xiàn)代公司治理要求，真正建立由董事會領導和全面負責的內(nèi)部審計領導和管理體制，進一步明確內(nèi)部審計部門的工作范圍和審計人員的工作權限，以確保內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。
（2）完善審計文化建設。城市商業(yè)銀行要提高全體員工對審計重要性的認識，要重視培養(yǎng)全員依法合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)文化，強化自覺接受審計的意識，由規(guī)避審計、被動接受審計向主動接受審計轉變，理解并支持審計工作，推動審計工作的有效實施與開展，并保證必要的審計資源投入與保障審計人員必要的待遇，充分調(diào)動審計人員的工作積極性。
（3）加強對審計成果的利用。城市商業(yè)銀行要充分利用審計成果，深入剖析審計發(fā)現(xiàn)問題的原因，對制度、系統(tǒng)、操作流程等進行規(guī)范與優(yōu)化，不斷改進經(jīng)營管理，提升內(nèi)部控制與風險管理水平。
2.加強審計隊伍建設，提升審計技術水平
（1）提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質和水平。城市商業(yè)銀行要牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的規(guī)律，合理開發(fā)、配置和使用審計人力資源，以人才的高質量來保障內(nèi)部審計工作的高效優(yōu)質，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實來保持內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
（2）改進內(nèi)部審計技術和方法。城市商業(yè)銀行要加強審計信息化建設，建立、完善審計信息系統(tǒng)，積極改進工作方式，并進一步完善審計流程，針對不同審計項目分別設計審計流程，采用多元化的審計方法實施審計，
（3）積極開展非現(xiàn)場審計。城市商業(yè)銀行要不斷完善非現(xiàn)場信息系統(tǒng)，改進非現(xiàn)場審計方式，建立非現(xiàn)場審計遠程監(jiān)控的常態(tài)化運行機制，將審計關口前移，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結合。
3.加強審計管理，提高審計質量
（1）完善內(nèi)部審計制度。城市商業(yè)銀行要按照監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部審計工作的要求，推進內(nèi)部審計制度體系的完善，規(guī)范審計工作程序和審計行為，真正實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、制度化與程序化。
（2）提升審計管理水平。審計機構要采取多種措施提升內(nèi)部審計的管理能力和水平，促使審計人員嚴格按審計制度與流程開展各項審計工作，避免審計的隨意性。
（3）強化審計質量管理。城市商業(yè)銀行要建立內(nèi)部審計質量控制體系，健全內(nèi)部審計質量管理機制，嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計的責任考核，充分發(fā)揮審計項目負責人的督導作用，強化內(nèi)部審計質量的管控，有效降低審計風險。
4.擴大審計范圍，提高審計成果的價值
（1）拓展審計范圍。審計人員要樹立內(nèi)審審計的增值性理念，使得內(nèi)部審計的目標定位與企業(yè)管理的目標相一致，擴大內(nèi)部審計的范圍,揭示、反映經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中存在的問題、風險弊端、制度缺陷及不足，提出改進建議，促進組織價值的增加。
（2）擴大審計活動的成果。審計機構要以促進實現(xiàn)企業(yè)的價值增值為目標，有效發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)經(jīng)營與管理中存在的問題與不足,并強化對審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析，提升審計建議的針對性和可操作性，不斷提高內(nèi)部審計成果的價值。
（3）加強后續(xù)審計管理。審計機構要強化對審計過程的動態(tài)管理，加強后續(xù)審計，對審計意見的整改落實情況、合理化建議的采納情況及其效果進行跟蹤管理，督促被審計部門及時整改與強化管理，促進審計成果的充分有效利用。
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內(nèi)部審計論文4
摘要:為了更好地做好內(nèi)部審計工作,一定要改變觀念,重視內(nèi)部審計,宣傳內(nèi)部審計,熱愛內(nèi)部審計。要采取行之有效的方法,宣傳內(nèi)部審計,建立完善的規(guī)章制度,再輔以科學規(guī)范的工作流程,把內(nèi)部審計工作都盡量做完美,增加說服力。還要重視樹立內(nèi)部審計人員的良好形象,言行一致,達到促進內(nèi)部審計快速發(fā)展的目的,從而提高本單位的經(jīng)營管理水平,以獲得更好的經(jīng)濟效益和社會效益。
關鍵詞:內(nèi)部審計;制度;形象
中國人做事歷來含蓄,對于宣傳,很多時候不是不重視,而是不習慣。所謂“潤物細無聲”、“水到自然成”是我們沿襲的思維方式;“酒香不怕巷子深”是我們學習的做事境界。可是僅僅耕耘好自己的一畝三分地,秋天不一定會有豐厚的收獲。收成怎么樣,還要看天氣、土地的情況,很大程度取決于莊稼的生長環(huán)境。要讓社會、公眾了解內(nèi)部審計,認識內(nèi)部審計,提升內(nèi)部審計的公信力,宣傳對于內(nèi)部審計尤其重要。
李金華多次強調(diào),當前首要的工作就是要加強宣傳,為內(nèi)部審計營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。內(nèi)部審計面臨的一些主要問題,比如法規(guī)制度的剛性不足、一些單位內(nèi)部審計的觀念落后、管理體制和工作機制不健全等等,這些問題可能是內(nèi)部審計職業(yè)界本身難以解決的。解決這些問題需要相關部門、企事業(yè)單位領導者,甚至社會公眾的關注和支持。我們需要做的就是要發(fā)出我們的聲音,廣泛宣傳、大力宣傳、創(chuàng)新宣傳,讓宣傳成為內(nèi)部審計科學發(fā)展的加速器。我們不僅是企業(yè)的“經(jīng)濟警察”、“保健良醫(yī)”和“經(jīng)濟衛(wèi)士”,我們更是企業(yè)價值的創(chuàng)造者,是保障經(jīng)濟社會健康運行的一支重要力量。
20世紀九十年代末,教育主管部門將審計專業(yè)從教育學科目錄中刪除,我國除南京審計學院外,大部分財經(jīng)類院校停辦該專業(yè)。審計專業(yè)作為會計學專業(yè)的相關專業(yè)被合并,審計發(fā)展受到了很大程度的制約。審計與會計雖然關系密切,但審計既不是會計的延伸,也不是附屬品,在目標和方法上兩者截然不同,這里不再贅述。伴隨著思想解放和經(jīng)濟解放,我國的審計進入了一個改革和發(fā)展的新階段,這時的審計已成為社會、組織普遍的需要,這種需求的強烈作用,使得審計本質、審計對象、審計內(nèi)容、審計方法等悄然發(fā)生著變化。在職能上,由過去的'查錯糾弊性監(jiān)督向建設性、前瞻性和管理型“免疫功能”轉變;在內(nèi)容上,有過去單純的財務防護性審計向效益審計、管理審計轉變;在方法上,由過去的手工操作向現(xiàn)在的計算機轉變,審計發(fā)生了質的飛躍。
審計的快速發(fā)展帶動了內(nèi)部審計的發(fā)展,越來越多的單位開始逐漸設置內(nèi)部審計崗位。內(nèi)部審計是審計體系的一個重要組成部分,內(nèi)審工作做好了,國家審計就有了一個好的基礎,就可以減少審計機關的人力、物力,提高審計的效率和水平。《審計法》規(guī)定:依法屬于審計機關監(jiān)督對象的單位,應當按照規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。在《審計法實施條例》中明確指出,審計機關可委托職業(yè)組織履行對內(nèi)部審計業(yè)務指導職責。從法律和條例的規(guī)定看,內(nèi)部審計具有了法律上的強制性和權威性。
為推進內(nèi)部審計工作快速發(fā)展,加強宣傳迫在眉睫。石愛中認為宣傳新的理念是基礎,并將內(nèi)部審計歸納為“重監(jiān)督也重服務;重結果也重過程;重事后更重事中、事前;重財務也重業(yè)務和管理;重合規(guī)更重3E(經(jīng)濟性、效率性、效果性);重審查也重建議;重當前也重戰(zhàn)略性和長遠性;重靜態(tài)更重動態(tài);重內(nèi)部控制也重風險管理;重獨立行為也重互動”,等等,這些理念值得我們內(nèi)部審計人員認真掌握,并將它進行宣傳推廣。
要采取切實措施,加強和改進對內(nèi)部審計工作的宣傳,讓宣傳成為我們的行為習慣,真正發(fā)揮職業(yè)代言人的作用,為內(nèi)部審計的持續(xù)健康發(fā)展營造一個良好的外部環(huán)境。
完善的規(guī)章制度是做好內(nèi)部審計的基本前提。要宣傳審計,讓審計滲透人心,制度要先行。審計一定要有章可循,有法可依。要結合本單位的實際情況和特點,研究制定操作可行的審計制度,并在工作中不斷健全、完善,明確內(nèi)部審計的職能和權限,規(guī)范審計人員的行為,保障單位內(nèi)審工作的順利開展。科學、規(guī)范、有序的工作流程是宣傳審計的教具。行之有效的工作流程是做好審計的保障。宣傳內(nèi)部審計的最終目的是要促進單位改善經(jīng)營管理。審計的作用是預防本單位各項決策失誤,提高單位的經(jīng)濟效益和社會效益,在糾錯查弊,發(fā)揮防護、制約、威懾作用的同時更加注重單位目標運行、財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素,提出解決問題的建議,提高單位經(jīng)營管理水平。把審計作用發(fā)揮到極致,就是對審計最好的宣傳。把審計工作做得盡善盡美,是最具有說服力的。
宣傳內(nèi)部審計,是審計人員的光榮責任,我們一定要注意樹立審計干部的良好形象。審計干部的形象如何,直接關系到審計干部隊伍的影響力、號召力。作為一名內(nèi)部審計人員,應該不斷提高自己的修養(yǎng),積累豐富的工作經(jīng)驗。從事審計時,要面對形形色色的人,要做到耳聽八方,還要做到聽逆耳忠言不怒,要像唐僧取經(jīng)那樣,抱著“佛渡有緣人”的心態(tài),走到哪里就把審計理念宣傳到哪里,持之以恒,一絲不茍。還要與時俱進地吸收新知識、新觀念,為發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能保駕護航。更重要的是,要有孺子牛的精神,甘當黨和人民的老黃牛,對黨和人民忠心耿耿,做黨的忠誠衛(wèi)士,當群眾的貼心人。
孔子說:“聽其言而觀其行”。所以,說得好,更要做得好,我們內(nèi)部審計人員一定要明責任,知憂患,做到“知行統(tǒng)一,真知篤行”,修身,養(yǎng)德,用實際行動向黨和人民交出合格的人生答卷。
主要參考文獻:
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[2]河北省財政廳會計人員服務中心編.行政事業(yè)單位現(xiàn)行財會制度匯編(八).20xx.
內(nèi)部審計論文5
一、農(nóng)場內(nèi)部審計機構存在的問題
從設置審計機構和配備人員方面看，農(nóng)場內(nèi)部審計機構在逐年弱化、人員退化。雖然總強調(diào)加強審計力量，配齊配全審計機構，但這種情況轉變不大。例如：某管理局所屬11個農(nóng)牧場，9個農(nóng)場設立了審計科，2個農(nóng)場沒有設立審計科；管理局范圍內(nèi)的農(nóng)場共配備審計人員11人，僅2個農(nóng)場配備2人以上，其余農(nóng)場只配備1人。沒有發(fā)揮其應有的職能，存在以下幾個問題。
（一）專而不精，專職的審計人員少
審計工作要求審計人員具備一定的業(yè)務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業(yè)技術知識，而且要有一定的理解能力、分析能力和判斷能力。準確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。要全面掌握政策法規(guī)，但農(nóng)場大部分審計人員是從財務人員中轉過來的，僅具有一定的財會業(yè)務知識，知識片面，工作起來難度大。
（二）兼而不強，兼職的審計人員多
盡管部分農(nóng)場設立了審計科，但專職的審計人員少，甚至有的審計人員同時兼財務工作。因為兼職多，精力有限，很難把精力和心思全部用在審計工作中，這樣大大削弱了審計的監(jiān)督職能。
（三）虛而不管，虛設的審計機構多
審計機構應是一個獨立部門，應按職能履行其職責，有所作為，但機構沒有發(fā)揮其作用，形同虛設。部分農(nóng)場內(nèi)部審計機構雖然設立了，但同時兼紀委、工會、老干部和財務等工作，沒有開展實質工作。只是為完成上級行業(yè)部門以及場領導交辦的工作而被動工作，不是主動開展工作，沒有真正發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。
（四）管而不細，監(jiān)督管理不到位的多
農(nóng)場內(nèi)部審計科歸農(nóng)場場長管理，財務部門也對農(nóng)場場長負責，很多農(nóng)場存在場長既管審計科，又管計財科，造成監(jiān)督與管理的矛盾，造成農(nóng)場審計工作是審計場長經(jīng)營工作優(yōu)缺的局面，而不是單純審計財務，產(chǎn)生審計與場長、財務的矛盾，部分審計科形同虛設，無法正常開展內(nèi)部審計工作，審計沒有起到監(jiān)督作用，造成財務管理的缺失。
二、產(chǎn)生問題的原因
造成問題的原因有很多方面，最主要的原因有以下兩方面。
1.單位領導對審計工作的重視程度不夠，農(nóng)場場長既主管財務工作又負責審計工作，但注重財務管理而忽視審計監(jiān)督。審計機構不健全，內(nèi)審人員較為缺乏，并且獨立性不強。有的農(nóng)場設立的審計機構形同虛設，發(fā)揮不了審計作用，有些農(nóng)場干脆不設立審計機構，不配備專職人員。
2.審計人員的業(yè)務素質不高，無法滿足內(nèi)審工作的需要。工作人員業(yè)務不精，盡管當過財務骨干，但業(yè)務有些單一，審計規(guī)章制度、審計方法掌握得不熟練；職業(yè)敏感度、洞察力和綜合判斷能力普遍不強，對審計工作不適應，審計工作流程不熟悉，審計業(yè)務素質不高，獨立開展審計業(yè)務有難度，提供的審計報告質量欠佳，審計建議針對性也不強，不能獨立使用審計軟件。
三、加強內(nèi)部審計機構建設的幾點建議
（一）各級領導的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關鍵
領導的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。為使審計工作順利實施，應加大宣傳，以引起各級領導對審計工作的重視，便于審計工作的開展。按照《黑龍江省內(nèi)部審計條例》和《黑龍江省農(nóng)墾內(nèi)部審計工作實施辦法》，各農(nóng)場要依法設置獨立的審計機構，每個機構至少配備2名～3名專職審計人員，主管經(jīng)營的領導不能主管審計科，這樣便于審計科主動地開展工作，也符合內(nèi)部控制制度的要求。
（二）優(yōu)秀及穩(wěn)定的審計隊伍是開展審計工作的前提
提升審計機構業(yè)務人員的綜合素質，決定著審計結果的質量。農(nóng)場審計科人員通過實際操作、理論學習等渠道學習財經(jīng)法規(guī)以及域外知識，全方位地提高審計人員的'思想和作風建設。盡快由“財會管理型人才”向“審計監(jiān)督型人才”轉型，提高專業(yè)素質和綜合能力，還要不斷利用計算機進行聯(lián)審等先進的審計手段、審計方法，提高工作效率。堅持實事求是，客觀公正，在保證審計工作質量的同時歸避審計風險。注重審前調(diào)查，審計方案的制定，審計程序的規(guī)范化，審計取證的真實可靠性，同時要求審計人員一要把握好政策，二要有扎實的工作作風，三要積極與有關部門配合，四要具有責任感。
（三）堅持依法審計是審計工作開展的根本
認真執(zhí)行國家的法律法規(guī)，真正發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價與控制的職能，起到審計部門加強企業(yè)管理的作用，對違紀違規(guī)問題認真進行處理，并要對審計出來的問題進行跟蹤，根據(jù)問題提出合理化建議，為場領導及財務部門服務好，把事后監(jiān)督轉變成事前預防，真正發(fā)揮農(nóng)場內(nèi)審的職能作用。在新常態(tài)下，農(nóng)場內(nèi)審工作除抓常規(guī)財務收支審計外，要不斷提升審計的監(jiān)督層次和水平，不斷提升審計地位，重點突出法規(guī)執(zhí)行、權力運行和績效進行審計，通過事前、事中審計及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題控制在可控范圍，預防重大違法違紀的發(fā)生，維護農(nóng)場經(jīng)濟的安全，為農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。
內(nèi)部審計論文6
一、內(nèi)部審計是風險管理的重要保障
（一）對風險管理的認識
風險管理,是指企業(yè)或項目如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程,也就是說,確定減少的成本收益權衡方案以及決定采用的行動計劃的過程稱之為風險管理.風險管理不但包含了對風險的量度、也包含了評估和應變策略.
1.風險管理必須準確地認知識別風險
在企業(yè)經(jīng)營過程中,會遇到各式各樣的風險,比如經(jīng)營風險,財務風險,市場風險,匯率風險等等,如何準確及時地識別這些風險,是風險管理的重要內(nèi)容.
2.風險管理要著眼于衡量
風險的衡量,也被稱為風險估測,是指在識別風險的基礎上對風險進行定量地分析和描述,并通過風險衡量,計算出比較準確的損失概率,從而使風險管理者在一定程度上消除損失的不確定性.而對于損失幅度的預測,可以使風險管理者了解風險所帶來的損失后果,從而集中力量去處理損失后果嚴重的風險.比如,對企業(yè)影響較小的風險不必過多投入,可以采用自留的方法來處理;而對企業(yè)影響較大的風險則要引起足夠重視,采取必要的手段,控制風險.
3.風險管理要學會規(guī)避風險
風險規(guī)避,指的是通過變更計劃來消除風險或風險發(fā)生的條件,從而保護目標免受風險的影響.風險規(guī)避并不意味著完全地消除風險,我們所要規(guī)避的是指風險可能給我們帶來的損失.這要求一是要降低損失發(fā)生的機率,主要采取事先控制措施;二是要降低損失程度,這主要包括事先控制與事后補救兩個方面,這是風險管理最重要的內(nèi)容.
（二 ）內(nèi) 部 審 計 在 風險 管理 中的重要作用
內(nèi)部審計主要在三個方面對企業(yè)的風險管理起重要作用.
1.內(nèi)部審計從全局的角度管理風險
在企業(yè)中,各個部門都有可能是風險的承擔者,也就是說,風險可能發(fā)生在任何部門,而風險又具有傳遞性,一個部門的風險處理不好,就有可能對整個企業(yè)造成重大影響.而內(nèi)部審計可以從全局的角度管理風險,這是因為內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務管理部門外,不從事具體的業(yè)務活動,正是這一特性,使得它可以客觀獨立全局地衡量風險,對業(yè)務管理部門提出有效的控制風險的建議.
2.內(nèi)部審計有效地控制風險策略
由于內(nèi)部審計部門的獨立性,它可以充分協(xié)調(diào)股東,管理者和各個部門的決策,使得風險在整個組織中最小化,不會因為一個部門的決策影響整個企業(yè)的利益.通過協(xié)調(diào)短期目標與長期目標,內(nèi)部審計有效地控制了風險策略,指導著企業(yè)的健康發(fā)展.
3.內(nèi)部審計的建議更公正
內(nèi)部審計是一個獨立的部門,它獨立于業(yè)務管理部門之外,直接對董事會負責,不會因為管理者的壓力而屈服.因此,由內(nèi)部審計提出的風險管理決策直接對整個企業(yè)負責,不會因單獨一個部門而導致風險決策的不科學性.正是由于這樣,內(nèi)部審計的'建議更加公正可靠.
二、內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要途徑
（一）淺析對企業(yè)管理的認識企業(yè)管理
（Corporate Management）是構建在企業(yè)“經(jīng)營權層次”上的一門科學,講究的就是企業(yè)所有者向經(jīng)營權人授權,經(jīng)營權人在獲得授權的情形下,為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取一切經(jīng)營手段的行為.企業(yè)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標,即股東利益最大化,防止了經(jīng)營者對所有者利益的背離.企業(yè)管理是現(xiàn)代公司制度的核心.我國《公司法》規(guī)定,公司治理結構由股東會,董事會,監(jiān)事會三個機構組成,即由這三個部門和管理層進行企業(yè)管理.
（二 ）內(nèi) 部 審 計 對 企 業(yè)管理 的重要 作用
1.對企業(yè)管理實施監(jiān)督
內(nèi)部審計人員有權利對企業(yè)管理實施監(jiān)督,內(nèi)審的工作目標主要包括:對照國家法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計的工作規(guī)范,揭露企業(yè)違法亂紀行為,維護企業(yè)經(jīng)濟秩序;通過檢查與監(jiān)督被審計單位執(zhí)行 國家財經(jīng) 紀律的情況,制止違規(guī)行為,從而保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益,有利于企業(yè)的健康發(fā)展.由此可見,內(nèi)部審計部門需要對企監(jiān)管實施強有力的監(jiān)督,這不僅是由于內(nèi)部審計的獨立性決定的,也是由于內(nèi)部審計的性質決定的.
2.增強企業(yè)管理的執(zhí)行力度
企業(yè)制度的建立并不難,真正難的是如何使決策科學有效地實施.內(nèi)部審計通過事前和事中審計,糾正違規(guī)不良現(xiàn)象,并根據(jù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,提出合理的建議,從而使制度完善,由此大大加強了企業(yè)的執(zhí)行力度.不僅如此,通過對決策的實施情況以及效果評估,事后審計總結了經(jīng)驗,大大提高了管理者的科學決策水平以及決策的可執(zhí)行性.
3.內(nèi)部審計的評價作用
內(nèi)審的評價作用主要體現(xiàn)在對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價,為組織增加價值和提高組織的運作效率.它以事實為依據(jù),客觀公正全面的對被審計的各個方面,各個環(huán)節(jié)進行評價,既不脫離實際,也不孤立地看待問題,對組織的發(fā)展起了至關重要的作用.
三、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的重要作用
（一）內(nèi)部控制
隨著經(jīng)濟和社會的不斷進步,人們對內(nèi)部控制的了解不斷深化.在1972年,美國準則委員會所提出的《審計準則公告》對內(nèi)部控制做了如下定義:“內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境條件下,組織為了提高經(jīng)營管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源,達到既定的管理目標,在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法. ”這也是對內(nèi)部控制最準確的定義.
（二）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的重要意義
1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的基礎
內(nèi)審是組織自我獨立評價的一種活動,它本身就是一種控制活動,它遵照內(nèi)部控制的要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序以及方法和要完成的任務、要達到的目標,協(xié)助單位的最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性,以此促成控制環(huán)境的建立,為改進內(nèi)部控制提供建設性的意見.內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用,可以說,沒有內(nèi)審的評價與監(jiān)督,企業(yè)就不可能形成良好的內(nèi)部控制制度.由上可見,內(nèi)審是內(nèi)部控制的基礎,如果沒有內(nèi)部審計,就談不上建立內(nèi)部控制體系.
2.內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制
正是由于內(nèi)審的獨立性,使它獨立于會計控制之外,代表著管理層對整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行評價,具有其他部門無法代替的重要作用.伴隨著企業(yè)的發(fā)展,內(nèi)審的范圍已由傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到管理經(jīng)營的各層面.內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和帶來的影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制制度,促進了內(nèi)部控制的健全,維護了內(nèi)部控制的建設.
四、內(nèi)部審計對風險管理,公司治理和內(nèi)部控制的整合作用
隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的不斷完善,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計需要對風險管理,公司治理和內(nèi)部控制進行整合.根據(jù)需要,內(nèi)部審計以風險管理為核心實現(xiàn)整合.它以公司治理為內(nèi)容,以風險管理為目標,以內(nèi)部控制為手段,不斷實現(xiàn)企業(yè)治理能力和治理水平的現(xiàn)代化.現(xiàn)代內(nèi)部審計的整合,要求不斷建立健全審計制度,完善審計體系,建立審計管理信息系統(tǒng),培養(yǎng)高素質的內(nèi)部審計人員.
五、結語
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司管理的重要手段,對企業(yè)的健康發(fā)展起著不可或缺的重要作用.尤其是在風險管理,公司治理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用.因此,企業(yè)要重視內(nèi)部審計的發(fā)展與完善,充分運用內(nèi)部審計這一工具,促進企業(yè)健康良性地發(fā)展.
內(nèi)部審計論文7
隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營風險也隨之增大，科學決策成為確保企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價為企業(yè)管理者提供大量的企業(yè)運行信息，提高企業(yè)的應變能力，降低運行風險，從而保證企業(yè)運營目標的完成。
國企內(nèi)部審計創(chuàng)新面臨的問題
(一)國企內(nèi)部審計工作重心的轉移
隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)進行監(jiān)督管理的責任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔，而國企內(nèi)部審計的工作重心開始轉向加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益上。在市場經(jīng)濟條件下，國企是獨立的企業(yè)法人，內(nèi)部審計工作的目標必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，在國企內(nèi)部，內(nèi)部審計既要是企業(yè)自我約束機制，又要是企業(yè)管理職能部門，為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。
(二)國企內(nèi)部審計的工作方法亟待更新
內(nèi)部審計工作方法的更新主要有兩層含義：電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價。近年來，我國的財務會計有了明顯的進步，與國際先進水平的差距不斷縮小，電算化成為企業(yè)財務處理的發(fā)展趨勢，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題，且對難以查處的微小錯誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的'監(jiān)督效果，使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。
(三)產(chǎn)權主體多元化
當前，由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多，內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機制，對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔負著重要的雙重責任：一方面要對經(jīng)營者進行監(jiān)督，對投資者負責；另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)經(jīng)營著負責。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計的責任，使其既能為投資者提供所需要的信息，幫助其投資決策，又能有利于企業(yè)發(fā)展，成為內(nèi)部審計應當探索的問題。
國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑
(一)加強內(nèi)部審計機構建設，提高審計人員的素質
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切，對國企內(nèi)部審計機構與審計人員提出了新的標準和要求。國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新，首先要根據(jù)審計法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計機構，并對內(nèi)部審計人員進行定期業(yè)務培訓和崗位培訓，提高內(nèi)部審計人員的素質。
(二)加強對內(nèi)部審計工作的指導和管理
在內(nèi)部審計還未實行行業(yè)管理的階段，國家審計機關和相關部門要承擔起指導和管理內(nèi)部審計工作的責任，根據(jù)國際相關慣例建立內(nèi)部審計師制度。并指導企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計制度的內(nèi)容，就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務。
(三)將審計重點轉向管理審計
內(nèi)部審計的工作重點，應當是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對國企的經(jīng)營與投資決策進行評價，及時完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高，為配合企業(yè)管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標，內(nèi)部審計要充分分析經(jīng)營風險，并就風險預防剔除對策，做好內(nèi)部控制的評估與測試，對內(nèi)部控制的關鍵點進行檢驗，使內(nèi)部控制制度能有效運行。
結束語
總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計制度既是國有企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的要求，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然需要，國有企業(yè)的決策者只有充分認識創(chuàng)新內(nèi)部審計的重要性，并從制度、機構、人員等方面采取合理措施，完善內(nèi)部審計制度，才能使內(nèi)部審計更加有效的發(fā)揮作用，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
內(nèi)部審計論文8
一、內(nèi)部審計外部化理論概述
我國大多數(shù)的中小企業(yè)要么剛剛成立，要么處于高速成長的階段，這時的企業(yè)發(fā)展更多地傾向于利用自身的優(yōu)勢大力發(fā)揮其核心競爭力，開拓市場新渠道，注重內(nèi)部建設等，往往忽視了財產(chǎn)物資的安全性和會計信息的可靠性，缺乏風險意識等。這種矛盾可以通過采用內(nèi)部審計外部化的途徑來解決，一方面能使企業(yè)更專注于自身經(jīng)營發(fā)展，另一方面內(nèi)部審計的實效性也能夠得到保障。
（一）內(nèi)部審計外部化的涵義
內(nèi)部審計外部化，顧名思義，其是中小企業(yè)通過尋求外部資源的協(xié)助對自身的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制，進行審查和評價的一種咨詢與保證活動，它是將中小企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的分離開來，交由外部獨立的審計組織來履行的方式，內(nèi)部審計外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展和社會分工細化的一種必然結果，最終目的就是為了更好地發(fā)揮內(nèi)審的作用，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
（二）內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢
內(nèi)部審計外部化在現(xiàn)實工作中能夠為中小企業(yè)提供更專業(yè)的技術和服務，以提高審計質量，也可減少中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的招募成本、相關培訓費用等的支出。再加上外聘人員可以較為客觀、獨立、直言不諱地闡述問題，也使得審計結論更受到中小企業(yè)管理層的'關注，審計職能能夠實事求是地發(fā)揮出來。由于會計師事務所大多數(shù)工作人員都具有特別扎實的專業(yè)性知識和豐富的工作經(jīng)驗，外部審計人員在內(nèi)審外包業(yè)務中，可以結合自己的工作經(jīng)驗，通過審計對企業(yè)財務中存在的問題提出審計意見，有助于中小企業(yè)會計基礎工作進一步規(guī)范、財務管理能力進一步提高，也可以使企業(yè)的會計人員從中學到最新的專業(yè)知識，了解最新的稅收政策動向。另外，內(nèi)部審計外部化具有靈活性，企業(yè)可根據(jù)自身的需求，更具彈性地選擇外部服務公司的相關資源，還可以使企業(yè)更加集中精力專注于核心業(yè)務的發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析
在現(xiàn)今瞬息萬變的信息時代，中小企業(yè)勢必要權衡來自于生產(chǎn)、銷售、財務各方面的經(jīng)營風險，并發(fā)揮其優(yōu)勢保持發(fā)展勢頭以應對來自國內(nèi)外、行業(yè)間的各種擠壓。因此，中小企業(yè)的高層勢必迫切需要通過各方面的嚴格把控以提高經(jīng)營效率，降低企業(yè)風險，這樣一來，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化就成為中小企業(yè)領導層的可行選擇。大多數(shù)中小企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全或者因缺乏后續(xù)內(nèi)部審計而顯得內(nèi)控流于形式化，再加上領導層又多忙于戰(zhàn)略事宜，沒有辦法集中精力投入于具體的管理事務之中，使得很多想法和指導方針因缺乏行之有效的辦法而沒有落到實處，這時的內(nèi)部審計外部化就顯得尤為重要。
三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化實務工作中存在的問題
（一）外部審計人員一般達不到內(nèi)部審計人員對企業(yè)的了解程度
由于有投資者或銀行貸款人等的介入，大多數(shù)企業(yè)被要求出具相關資質證明，這些報告通常都是具有權威性外部的專業(yè)機構出具的，但是，外部人員做不到像內(nèi)部審計人員那樣，對企業(yè)的文化、經(jīng)營等有相當程度的了解，這就無形中延長了內(nèi)部審計的時間，影響了內(nèi)部審計的時效性。
（二）外部審計人員忠誠度不夠，容易外泄商業(yè)機密
外部審計人員在審計過程中可能會觸及企業(yè)的機密，由于外部人員沒有企業(yè)歸屬感，企業(yè)的規(guī)章制度對其沒有約束力，有的人就會借此機會，在行業(yè)間泄露各家商業(yè)機密以謀求私利，因而，內(nèi)部審計外部化使企業(yè)的機密泄露風險更高。
（三）外部審計人員一般不可能考慮企業(yè)的長遠發(fā)展
企業(yè)經(jīng)營成果審計一般都是審計近三年的成果，而且都是已經(jīng)過去的年份，只有企業(yè)會為自身的發(fā)展做出切合實際的預算，外部人員僅會對審計結果提出意見而不會對未來要發(fā)生的經(jīng)營方向等做出預估評判，故外部人員在審計時大多不會考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標及經(jīng)營績效。
（四）市場易被壟斷，審計費用過高
由于中小企業(yè)過分依賴外部人員，會使得外部咨詢行業(yè)形成壟斷，供需雙方地位不平等導致這些企業(yè)處于被動狀態(tài)。企業(yè)只有在內(nèi)部審計外部化的過程中，有意識地培養(yǎng)自身的專業(yè)性人才，才能逐漸把握主動性，使得內(nèi)外部資源達到和諧統(tǒng)一。
四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實施對策
（一）強化中小企業(yè)管理層的外包管理理念
中小企業(yè)管理層的管理理念是決定外包成敗的關鍵。如果企業(yè)的管理理念不清晰、不先進，就無法確定內(nèi)審外包的地位、形式及外包人員的選擇等，進而就無法合理優(yōu)化企業(yè)的組織機構，實現(xiàn)資源的有效配置。
（二）強化中小企業(yè)管理層的風險識別意識、明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標
中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展勢必伴隨著經(jīng)營風險和財務風險，企業(yè)領導層要是沒有識別風險的警覺意識，就可能失去審計工作的現(xiàn)實意義，使企業(yè)陷于經(jīng)營失敗的尷尬局面。因此，企業(yè)管理層必須認清自身所處的階段，強化事前風險意識防控，利用內(nèi)部審計外部化的價值進行自身建設，進而提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)的戰(zhàn)略目標是企業(yè)的動力，是企業(yè)的風向標，內(nèi)部審計外部化往往不會考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，因此，企業(yè)一定要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，不能讓短時的利益動搖了企業(yè)的發(fā)展方向，結合內(nèi)部審計外包的服務功能，最大限度地為企業(yè)找出最適合自身發(fā)展的舉措，利用核心競爭力開拓新市場，向企業(yè)的戰(zhàn)略目標邁進。
（三）積極增強企業(yè)會計人員與審計人員的交流
企業(yè)管理層應當深刻認識到，內(nèi)部審計外部化的目的，并不是短期性地獲取審計意見，而是為了提高企業(yè)自身會計基礎工作的規(guī)范程度，提高企業(yè)自身財務管理能力。所以在內(nèi)審外包業(yè)務中，管理層應當要求企業(yè)會計積極同審計人員進行合作，積極向外部審計人員提供審計所需的資料和企業(yè)信息，并將外部審計人員對企業(yè)會計人員的審計評價作為考核依據(jù)，促使會計人員積極向審計人員學習，從而提高企業(yè)會計人員的業(yè)務能力。
（四）建立健全內(nèi)部審計外部化的法律法規(guī)
由于內(nèi)部審計外部化在國內(nèi)仍屬新興的業(yè)務范疇，為了防止外部市場被壟斷現(xiàn)象的發(fā)生，注冊會計師協(xié)會應該將該項業(yè)務納入統(tǒng)一的治理和指導中來，制定指導性的文件用來規(guī)范行業(yè)間的競爭秩序，并使得該項業(yè)務在法律法規(guī)的指引下沿著正確的方向發(fā)展。
（五）完善對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管制度
較多的中小企業(yè)暫時不考慮內(nèi)部審計外部化的原因是因為其存在風險性，而內(nèi)審外部化存在風險性的一個重要原因是其缺乏行之有效的監(jiān)督機制。只有建立權威的標準規(guī)范從業(yè)人員的行為，再加上建立一套完整的監(jiān)督體制，加強對從業(yè)人員工作的監(jiān)督力度，才能從維護企業(yè)的角度規(guī)避內(nèi)部審計外部化存在的風險，減少企業(yè)的后顧之憂。
內(nèi)部審計論文9
一、內(nèi)部審計職業(yè)化的基本概念
內(nèi)部審計職業(yè)化是將內(nèi)部審計工作作為一種職業(yè)看待,無論是內(nèi)部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務的取得、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計評價意見的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標準加以要求。
根據(jù)上述定義和國際內(nèi)部審計職業(yè)化的一般慣例,衡量內(nèi)部審計是否實現(xiàn)職業(yè)化應有以下幾個標準:
(1)內(nèi)部審計人員用以滿足個人物質文化生活的主要經(jīng)濟來源是否直接從內(nèi)部審計業(yè)務活動的勞務報酬中取得。這個標準是衡量內(nèi)部審計職業(yè)化的基本標準。事實上,內(nèi)部審計人員的物質文化生活包括的范圍十分廣泛。但這里所說的滿足個人物質文化生活的主要經(jīng)濟來源是指保證內(nèi)部審計人員得到當?shù)刂械壬钏揭陨系恼５奈镔|生活和精神生活享受的經(jīng)濟收入。目前,保證我國內(nèi)部審計人員正常生活的主要經(jīng)濟來源并不是其從事內(nèi)部審計業(yè)務工作的直接收入,內(nèi)部審計人員工資獎金收入實質上是企業(yè)全體勞動者創(chuàng)造價值的再分配,并不是內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務的直接收費收入,內(nèi)部審計人員的工資獎金收入中包含有其他勞動報酬的成分,我國內(nèi)部審計職業(yè)化程度并不高。
(2)內(nèi)部審計人員從事的業(yè)務活動是否專業(yè)化。內(nèi)部審計業(yè)務活動專業(yè)化主要是指內(nèi)部審計人員從事的主業(yè)必須是內(nèi)部審計專業(yè)工作,而不是其他專業(yè)工作。如何界定內(nèi)部審計專業(yè)工作和非專業(yè)工作,這是判斷內(nèi)部審計活動是否專業(yè)化的關鍵。界定內(nèi)部審計專業(yè)工作和非專業(yè)工作必須依據(jù)以下兩個標準:一是理論標準,既內(nèi)部審計主要依據(jù)審計準則,運用專門的審計方法和程序。對內(nèi)部審計對象進行查證和評價的全部工作;二是法規(guī)標準,凡是內(nèi)部審計人員從事審計或其他相關法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計工作的都屬于內(nèi)部審計專業(yè)工作。在目前內(nèi)部審計立法不健全的情況下,依據(jù)內(nèi)部審計理論標準中要求的審計對象來判斷內(nèi)部審計是否專業(yè)化是最直接有效的方法。
(3)內(nèi)部審計專業(yè)化行業(yè)組織是否完善。根據(jù)國際一般慣例,內(nèi)部審計職業(yè)化組織機構應分為內(nèi)部組織和社會組織兩類。內(nèi)部組織是指企業(yè)內(nèi)部設置的內(nèi)部審計機構;這個內(nèi)部審計機構與目前我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計機構模式不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計機構是指隸屬于企業(yè)總經(jīng)理或隸屬于企業(yè)董事會的一個業(yè)務組織,而這里所說的企業(yè)內(nèi)部審計機構是指由股東大會選出的監(jiān)事會或審計委員會,這個組織不是內(nèi)部審計業(yè)務組織,而是專門負責審計項目決策,向內(nèi)部審計社會組織聘請常年審計咨詢顧問或項目審計人員,接受內(nèi)部審計報告,處理審計意見書中揭露出的問題的內(nèi)部牽制機構等。社會審計組織是指具有社會中介性質的內(nèi)部審計業(yè)務組織(內(nèi)部審計師事務所或其他名稱)和內(nèi)部審計管理組織(內(nèi)部審計協(xié)會)。目前,我國大部分省份都建立了內(nèi)部審計協(xié)會,但是,還沒有建立獨立的內(nèi)部審計業(yè)務組織,內(nèi)部審計職業(yè)化還缺乏廣泛的社會基礎。
(4)內(nèi)部審計職業(yè)化規(guī)范是否健全。內(nèi)部審計職業(yè)化必須有健全的法規(guī)作保障。保障內(nèi)部審計職業(yè)化的法規(guī)體系中包括《內(nèi)部審計法》、《內(nèi)部審計準則》以及相關的法律和規(guī)章制度。今后一段時期,內(nèi)部審計工作的當務之急是抓緊內(nèi)部審計的立法工作。
二、內(nèi)部審計職業(yè)化的基本特征
職業(yè)化的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內(nèi)部審計具有以下特征:
一是獨立性特征。內(nèi)部審計獨立性問題是困擾我國內(nèi)部審計發(fā)展、危及內(nèi)部審計生存的大問題。長期以來,我國內(nèi)部審計機構由企業(yè)總經(jīng)理領導,這種設置于企業(yè)經(jīng)營者之下的內(nèi)部審計管理模式,則難以保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計主體地位的不獨立,也危及到內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)的搜集、審計意見的發(fā)表等方面的獨立性。長期以來,內(nèi)部審計發(fā)表的審計意見往往被作為被審計者的內(nèi)部審計部門上級領導的肆意篡改和歪曲,內(nèi)部審計人員因敢于發(fā)表真實的審計意見遭到報復的現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴重干擾了內(nèi)部審計工作客觀性。而職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性特征十分明顯。首先,內(nèi)部審計業(yè)務組織不再設置于企業(yè)經(jīng)營者之下,內(nèi)部審計業(yè)務組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領導和被領導關系,內(nèi)部審計人員個人職務的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定。其次,企業(yè)重大決策、經(jīng)營項目內(nèi)部審計業(yè)務委托、委派由股東大會選舉的監(jiān)事會或審計委員會進行,審計報告的接受、審計結果的處理均由其負責;企業(yè)董事會、經(jīng)營者委托的審計項目,應是經(jīng)分權以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務范圍內(nèi)的項目,這樣,就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現(xiàn)。再次,內(nèi)部審計人員全部由內(nèi)部審計的社會組織管理,其業(yè)績評估、獎懲、職務晉升等都由其社會組織決定,內(nèi)部審計業(yè)務不再是通過企業(yè)行政當局委派取得,而是由企業(yè)有關監(jiān)督機構的委托取得,內(nèi)部審計組織與企業(yè)固定的領導被領導關系變?yōu)槲信c受托關系,等等。
二是公正性特征。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計缺乏獨立性,因而,其公正性也受到嚴重挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計職業(yè)化以后,對審計人員的素質要求更高了,對內(nèi)部審計人員從事業(yè)務活動的管理更加嚴格了,內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應的從業(yè)資格;不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計人員在其審計業(yè)務中,承擔的責任不同,取得的報酬也不同。例如,一般從業(yè)人員只能參與日常審計工作,而不能正式發(fā)表審計意見、簽署審計報告,而只有具有內(nèi)部審計師資格的審計人員,才能正式發(fā)表審計意見,簽署審計報告;具有高一級從業(yè)資格的審計人員比低一級從業(yè)資格的審
計人員的收入也高多。通過這種方式,不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計人員考核標準,也有利于強化各層次內(nèi)部審計從業(yè)人員的責任。一般審計從業(yè)人員應對審計證據(jù)的可靠性、充分性,審計工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負責,高級從業(yè)資格的人員應對審計評價意見、審計報告負責。在內(nèi)部審計工作中違反審計準則、發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姟⒊鼍咛摷賹徲媹蟾?不但要承擔行政責任,也要承擔刑事責任和民事責任。在建立獨立內(nèi)部審計模式的基礎上,通過建立這種約束機制,保證內(nèi)部審計公正客觀地發(fā)表意見。
三是社會性特征。傳統(tǒng)審計體制下,內(nèi)部審計對象不僅以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任為載體,而且其機構也設置于企業(yè)內(nèi)部,其審計業(yè)務范圍僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部,因此,不具有社會性特征。只有內(nèi)部審計職業(yè)化以后,將內(nèi)部審計機構與企業(yè)剝離開來,在社會上建立獨立的社會性組織,形成與注冊會計師及其會計師事務所相近或相同的管理模式,在業(yè)務承接和執(zhí)行上,內(nèi)部審計業(yè)務組織統(tǒng)一接受委托、統(tǒng)一收費標準、統(tǒng)一委派審計人員、統(tǒng)一出具審計報告;在對外派審計人員的管理上,內(nèi)部審計組織負責對其定期進行業(yè)務培訓、定期進行業(yè)績評估、定期進行水平能力考核;內(nèi)部審計人員在執(zhí)行業(yè)務中,一人可以兼任數(shù)家企業(yè)的決策、管理咨詢顧問,遇到重大審計項目,內(nèi)部審計組織可以從不同企業(yè)調(diào)集審計人員集中力“打殲滅戰(zhàn)”。通過打破企業(yè)和部門對內(nèi)部審計人員的封鎖,做到內(nèi)部審計人力資源社會共享,反映了內(nèi)部審計的社會性。
四是服務性特征。在實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化以前,內(nèi)部審計機構作為企業(yè)管理當局監(jiān)督下屬機構的一個工具,不僅業(yè)務單純,而且其服務特征也不明顯。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化進程不斷深入,內(nèi)部審計工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當局服務的`圈子里跳出來。內(nèi)部審計不僅要為企業(yè)管理當局服務,而且更要為審計委托人服務,最終為企業(yè)服務,為投資者服務。內(nèi)部審計人員接受企業(yè)監(jiān)事會或審計委員會聘請按照與其簽訂的協(xié)議進行審計,具有為企業(yè)全面發(fā)展服務的性質。內(nèi)部審計的這種服務性,不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機制的有機組成部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效成分。
三、職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計的聯(lián)系和區(qū)別
實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化,是將內(nèi)部審計推向市場,使內(nèi)部審計更加適應社會主義市場經(jīng)濟要求的必要途徑。但是,也有人擔心實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化會不會給內(nèi)部審計和社會審計在業(yè)務上帶來沖突,內(nèi)部審計按社會審計模式進行管理,內(nèi)部審計和社會審計還有沒有區(qū)別,今后內(nèi)部審計能不能由注冊會計師及其事務所取代等等。其實,這種擔心是對內(nèi)部審計職業(yè)化的誤解,是完全不必的。應當承認,內(nèi)部審計職業(yè)化在審計組織、人員、業(yè)務等方面的管理模式上,與注冊會計師具有諸多共同之處,實質上,實行內(nèi)部審計職業(yè)化的目的就是將社會審計管理機制、經(jīng)營模式引進內(nèi)部審計工作,使內(nèi)部審計更具活力。但是,嚴格來說,職業(yè)化的內(nèi)部審計與社會審計則有著較大不同。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部決策、經(jīng)營活動中的有效制約機制,將會發(fā)揮更大作用。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化程度的不斷提高,內(nèi)部審計作為企業(yè)管理經(jīng)營服務行業(yè),與律師的法律服務、注冊會計師的社會公證服務,構成社會中介中相互獨立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計的主要區(qū)別在于:
第一, 審計委托受托關系建立的基礎不同。注冊會計師審計的委托受托關系建立在不同的經(jīng)濟組織之間的受托經(jīng)濟責任基礎之上,注冊會計師所面對是被審計單位外部經(jīng)濟責任。例如,注冊會計師接受政府及其有關部門、企業(yè)投資者、金融機構等經(jīng)濟組織委托,對被審計企業(yè)向政府及其部門、企業(yè)投資者、金融機構承擔的保證資產(chǎn)安全完整,會計資料真實公允等經(jīng)濟責任進行評價,其所評價的都是企業(yè)向外承擔的經(jīng)濟責任。同時,這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計的委托受托關系建立在企業(yè)內(nèi)部分權制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟責任關系基礎之上,其委托人主要是代表投資者、由股東大會選出的監(jiān)事會或審計委員會。
第二,審計的基本目標不同。無論內(nèi)部審計還是社會審計,其審計目標都受審計委托人的委托目的制約。政府及其有關部門、投資者、金融機構等最關心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內(nèi)容的會計資料的真實性、公允性。因此,注冊會計師審計的目標是證實企業(yè)會計資料的真實性、公允性。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機制是現(xiàn)代經(jīng)營機制的重要組成部分。企業(yè)設立的監(jiān)事會或審計委員會應是受投資者特別是大多數(shù)中小股東授權,對董事會重大決策活動,對經(jīng)營者經(jīng)營管理活動進行評價監(jiān)督,并通過建立健全內(nèi)部控制組織和制度的形式,促使企業(yè)重大決策活動、經(jīng)營管理活動的程序化、規(guī)范化,合理性、有效性。現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標則是,企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動的程序化、規(guī)范化,合理性、有效性。
第三,審計對象范圍不同。注冊會計師審查、監(jiān)督的被審計單位受托經(jīng)濟責任是被審計單位承擔的社會性責任,這種責任的載體主要是被審計單位資產(chǎn)實物和負債,反映企業(yè)經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力的會計資料。因此,注冊會計師審計的對象和范圍主要是:被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益和會計資料。內(nèi)部審計評價、監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任,是企業(yè)內(nèi)部不同層次權利主體分權的結果。在現(xiàn)代企業(yè)里,董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者,都是經(jīng)投資者授權,負責企業(yè)決策、監(jiān)督和管理的三大制約因素。監(jiān)事會或審計委員會通過委托內(nèi)部審計社會組織對董事會重大決策活動和企業(yè)管理當局的經(jīng)營管理活動進行評價,監(jiān)督企業(yè)投資者授予的權利運用是否適當。內(nèi)部審計的對象和范圍是企業(yè)的重大決策活動和經(jīng)營管理活動。
第四,審計服務對象和方式不同。無論何種審計,審計服務對象必須與審計委托人相系,誰是委托者,審計就為誰服務。注冊會計師審計委托者主要是被審計單位以外的經(jīng)濟組織和個人,如政府、銀行及其投資者。因此,注冊會計師服務的對象是政府、金融機構、投資者等。這里必須指出的是,對于企業(yè)來說,投資者的身份具有雙重性。一方面,投資者作為一個獨立的經(jīng)濟組織和個人,將其資金投入企業(yè)以后,雖然擁有所有權,但是卻喪失了對其控制權,從這個意義上說,投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟責任關系具有廣泛的社會性;另一方面,投資者將自己的資本投入企業(yè)以后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策,從這個意義上說,投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟責任關系又是一種內(nèi)部責任關系。因此。內(nèi)部審計服務對象除了包括企業(yè)董事會和經(jīng)營管理者以外,還包括其投資者。在服務方式上,社會審計為企業(yè)服務過程中主要是一次性服務,既完成一個項目其服務即結束,下次審計,再重新委托;而內(nèi)部審計服務方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動同步進行的服務,其服務既包括事前服務、事中服務;也包括事后服務
第五,審計層面不同。注冊會計師審計作為一種外部審計,它所針對的是整個企業(yè)的經(jīng)濟責任,無論是對企業(yè)資產(chǎn)評估還是對企業(yè)資產(chǎn)價值驗證和會計報表真實性、公允性審計,都是評價的企業(yè)整體經(jīng)濟責任,其層面較高并且較為單一。而內(nèi)部審計則是針對的企業(yè)內(nèi)部多層次不同責任,包括董事會向股東承擔的決策責任,經(jīng)營者向董事會承擔的經(jīng)營責任,以及各個業(yè)務部門向最高管理當局承擔的管理責任。這種責任,有較高層次的責任,也有較低層次的責任,包括多層次的經(jīng)濟責任。
內(nèi)部審計論文10
隨著公立醫(yī)院改革的深入推進及醫(yī)院集團化的快速發(fā)展，新醫(yī)院會計制度的全面執(zhí)行和經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜化，使內(nèi)部審計工作成為醫(yī)院管理工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)。根據(jù) 20xx 年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中第二條：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和現(xiàn)實經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計作為醫(yī)院的“免疫系統(tǒng)”和管理工具，正在發(fā)揮其在強化內(nèi)部控制，改善風險管理，完善組織結構的作用。筆者在下文中就醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行一些探討。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計理念落后，缺乏完善的制度及領導的重視雖然衛(wèi)生部于 1997 年 3 月發(fā)布 51 號令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，其中指出二級乙等以上的醫(yī)院應設置獨立的內(nèi)部審計機構，但其后卻沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計工作出具配套的具體準則和實施細則，導致內(nèi)部審計人員在實際工作中無章可循，出具的審計意見遭遇到被執(zhí)行部門的抵制。可以說，在目前的狀態(tài)下，內(nèi)部審計工作得以順利開展的最根本保障就是醫(yī)院領導的重視和支持。由于目前醫(yī)療行業(yè)的高層管理者大部分是學醫(yī)出身，對管理缺少一個全面的認識，對于內(nèi)部審計更是知之甚少，有的領導甚至片面的認為內(nèi)部審計部門是為了應付上級檢查而設置的，可有可無，更有甚者認為，開展內(nèi)部審計工作是“作繭自縛”，這種不夠全面的管理理念給內(nèi)部審計工作帶來了一定的阻力。
2、內(nèi)部審計的設置模式缺乏科學性
內(nèi)部審計機構設置模式的設定是否合理，直接關系到內(nèi)部審計工作能否順利開展，繼而影響到內(nèi)部審計再單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的程度。據(jù)筆者調(diào)查，以杭州地區(qū)的醫(yī)院為例，內(nèi)部審計主要有以下幾種設置模式：①直接由醫(yī)院院長分管的獨立的內(nèi)部審計機構；②設在監(jiān)察室下的內(nèi)部審計機構；③與紀委、黨委合署的內(nèi)部審計機構；④隸屬于財務部門部門的內(nèi)部審計機構。除了第一種外，其他三種設置模式或多或少會制約內(nèi)部審計作用的發(fā)展。尤其是第 4 種，審計人員和被審計人員二者合一，這種既當運動員又當裁判的做法實不可取，嚴重的影響了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性和公正性，即便發(fā)現(xiàn)問題，也不敢報告，使得內(nèi)部審計的職能難以得到發(fā)揮。
3、開展的業(yè)務范圍不夠全面
目前開展內(nèi)部審計的多數(shù)醫(yī)院都將審計工作內(nèi)容都停留在日常的財務收支審計上，發(fā)揮著事后監(jiān)督的作用，也有少數(shù)醫(yī)院將內(nèi)部審計的工作重心放在工程造價審計上。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟改革的不斷深入，醫(yī)院管理體系的不斷完善的要求，作為醫(yī)院管理手段的內(nèi)部審計，僅僅是把工作的著眼點局限在財務收支審計或工程審計，或者是其他單獨純粹的內(nèi)容單一的審計，已不能適應不斷發(fā)展的新形勢的需要，更談不上發(fā)揮其強化內(nèi)部控制，改善管理的作用。
4、內(nèi)部審計力量不足，審計技術落后
大部分醫(yī)院內(nèi)部審計人員都是從原先的財務部門或相關行政管理崗位上調(diào)派的，有的僅僅是兼職的，存在著對審計相關專業(yè)知識的缺乏，實踐經(jīng)驗不足和知識面單一的問題，更談不上持證上崗。其次，信息技術的快速發(fā)展，對審計產(chǎn)生了很大的影響。從對象上看，信息技術改變了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程，改變了組織與外界聯(lián)系的方式，從而改變了組織的風險，內(nèi)部控制以及所確認的領域；從方式上，隨著IT的發(fā)展，各種計算機輔助工具盒技術分析不斷涌現(xiàn)，徹底改變了傳統(tǒng)的審計模式。可見，原先的那一套審計方法和工具針對該狀況有的時候顯得會力不從心。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
1、更新內(nèi)部審計觀念
20xx 年初，劉家義審計長對國家審計功能做出新的概括，提出了國家審計“免疫”系統(tǒng)理論。醫(yī)院內(nèi)部審計作為審計方式的其中一種，就是醫(yī)院管理體系運行中的免疫系統(tǒng)。醫(yī)學免疫系統(tǒng)理論認為，人體內(nèi)有一個免疫系統(tǒng)，它是人體抵御病原體侵犯最重要的保衛(wèi)系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部審計不僅不會成為醫(yī)院發(fā)展的束縛，更是醫(yī)院健康發(fā)展過程中不可缺少的有力助手和參謀。領導對內(nèi)審工作的重視程度，是加強和改善內(nèi)部審計工作的基礎和前提。因此，領導轉變觀念，并從各方面對內(nèi)部審計工作加以支持，充分調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的主觀能動性和積極性，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。
2、加強內(nèi)部審計部門的獨立性建設
首先，設置科學合理的內(nèi)部審計機構是實行內(nèi)部審計職能的重要前提，醫(yī)院應按照準則的要求，在醫(yī)院主要負責人直接管理下設置同本單位其他職能管理部門平等獨立的內(nèi)部審計科室，明確內(nèi)部審計科室的地位和職權；其次，在涉及實際開展內(nèi)部審計工作過程中的獨立性上，存在著方案制定的獨立性、檢查的獨立性、報告的獨立性，其中方案制定的獨立性強調(diào)了審計方案制定及實施過程不受任何干擾，檢查的獨立性則要求審計人員在審計時有自由接觸與審計相關的.記錄、憑證、財產(chǎn)和人員的的權利，排除內(nèi)部審計工作人員的個人利益的影響，報告的獨立性則要求審計報告不應被強制或因某些所謂的特殊原因修改報告事實。當然，就目前階段而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計不可能取得完全的獨立性，但是相對于要審計的對象，內(nèi)部審計工作人員必須獲得足夠的獨立性以保證工作成果的客觀性。
3、全面拓寬審計范圍
全面審計、突出重點是審計工作基本方針與要求，也是控制和提高審計質量的關鍵所在。隨著醫(yī)院經(jīng)濟活動的日益繁雜，醫(yī)院存在的內(nèi)部管理和運行風險也相繼增大。作為醫(yī)院風險控制的手段之一，所涉及的業(yè)務領域也應相應的拓寬。縱向層面上，醫(yī)院內(nèi)部審計不應僅僅停留在“事后參謀”的角色上，更重要的是參與到醫(yī)院全程管理中去。事前，做好調(diào)查、預測、咨詢，更多的參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作；事中，對目標工作進行跟蹤審計，對目標工作的各個環(huán)節(jié)逐一的理解和思考，讓審計貫穿目標事項的全過程。從橫向層面上對于內(nèi)部審計而言，不應停留在以往的純粹的財務收支審計上，可以在日常財務收支審計的基礎上增加合同審計、經(jīng)濟責任審計、信息系統(tǒng)安全控制審計、基建及維修審計，甚至針對某個時點或某個地點因為管理或內(nèi)部控制需求而開展的專業(yè)項目審計。實現(xiàn)從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計的延伸，全面提升審計成果的質量。
4、審計隊伍的建設
內(nèi)部審計人員是決定內(nèi)部審計工作成敗的關鍵因素，提高內(nèi)部審計人員的素質對于保證內(nèi)部審計工作的質量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用至關重要。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計人員不能把自己停留在以前的老觀念上，把自己擺在監(jiān)督者位置，現(xiàn)代的審計要求的是一個服務者的身份，樹立扎扎實實的工作作風，恪守職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則服務一線臨床人員，服務醫(yī)院的健康發(fā)展；除此之外，還應掌握會計和審計的專業(yè)知識，要熟知宏觀經(jīng)濟、法律、外語和計算機應用等多種知識和技能，必要時還要應審計需求對個別專業(yè)進行突擊進修學習，努力拓寬自己的知識面，一個合格的審計人員必須經(jīng)過實踐鍛煉才能逐步成才。
綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計是保障醫(yī)院經(jīng)濟快速健康發(fā)展的有利工具。隨著醫(yī)院管理層對醫(yī)院內(nèi)部審計工作重要性認識的逐步提高，在廣大醫(yī)療機構的內(nèi)部審計人員不斷積極努力下，相信在將來的醫(yī)院管理工作中，內(nèi)部審計在控制風險、提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益、以及在可持續(xù)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮應有的作用。
內(nèi)部審計論文11
隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，內(nèi)部審計風險日益突出，形成審計風險的因素多元化趨勢明顯。因此，審計風險管理越顯重要，這是審計從業(yè)人員應該面對的問題。筆者就如何防范內(nèi)部審計風險做一些探討。
一、內(nèi)部審計風險的成因
從企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員的角度講，所謂審計風險，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，由于諸多因素的影響而產(chǎn)生審計失察和發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于經(jīng)濟活動本身存在違法違規(guī)、管理不規(guī)范等問題，且受業(yè)務復雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗、審計技術、人員時間等因素影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)這些問題，造成審計評價和審計意見不當。相對于社會中介審計和注冊審計師，內(nèi)部審計風險的形成主要有內(nèi)外環(huán)境兩方面因素：
（一）內(nèi)部成因
審計理念及方式方法滯后。現(xiàn)代內(nèi)部審計是以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式。目前，企業(yè)內(nèi)部審計理念思路相對落后，審計方式方法缺乏改進創(chuàng)新，思路老、方法舊，仍局限于以財務收支為主要內(nèi)容，以合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計模式，是事后的、非全過程的審計，忽視了審計風險的存在。審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高。主要是審計人員沒有嚴格遵守內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)態(tài)度不謹慎。這些成因決定了審計行為不規(guī)范，審計業(yè)務環(huán)節(jié)質量不高，導致審計報告質量不高，審計評價不當，從而引發(fā)審計風險。特別是審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風險有著更大的影響。如果審計人員沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷，審計所取得的證據(jù)不真實、不完整、不充分，可靠性差，審計結論也就不一定客觀準確，審計風險也就可能發(fā)生。另外，審計操作程序不規(guī)范，存在缺陷，審計方法不科學、不合理，沒有嚴格按照審計準則、流程操作，審計報告表達不準確、不公允等都會引發(fā)審計風險。
（二）外部成因
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素。一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，企業(yè)高層的審計意識增強，更加重視內(nèi)部控制制度建設，對審計的期望值更大，對審計報告的依賴程度增強，期待內(nèi)部審計能發(fā)揮更大作用。這樣，審計人員面臨的風險也會增大；另一方面，由于企業(yè)治理機制落后、不完善、不科學，會導致內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位不高，不受重視，審計成果得不到運用，審計的監(jiān)督與服務職能得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部審計處于可有可無的困境。如此以來，內(nèi)部審計的積極性與創(chuàng)造性不高，進而造成審計工作質量不高。這也是內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的重要因素。企業(yè)外部因素。一是市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，以及信息技術的迅速普及，要求內(nèi)部審計與時俱進，科學發(fā)展。最主要的變化是要求審計思維及時轉變，要站在更高的角度看問題，更深的層次分析問題，要不斷擴展審計范圍、豐富審計內(nèi)容。這就給審計人員在審計中合理把握質量，規(guī)避風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營狀況做出全面正確的評價和反映；二是隨著市場經(jīng)濟和法律法規(guī)不斷完善，法律法規(guī)成為審計工作的重要依據(jù)。審計人員承擔的責任將更大，面臨的責任風險也將更大。但是，從另一方面講，如果法律法規(guī)、準則體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，這同樣會增加風險機會。
二、內(nèi)部審計風險的.管控途徑
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關于內(nèi)部審計的新定義是：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值并改進組織的運作效率，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的成效，以幫助組織實現(xiàn)其目標。”新定義明確了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，對于企業(yè)內(nèi)部審計機構及其從業(yè)人員如何提高審計工作質量進而管控審計風險具有重要的指導作用。內(nèi)部審計風險管控的主要途徑有以下六個方面：
（一）轉變提升內(nèi)部審計理念是管控審計風險的前提
客觀上講，經(jīng)濟全球化使企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境變得更加復雜、多變和多元，企業(yè)面臨的風險也越來越大，這對企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應時代的變遷，企業(yè)內(nèi)部審計機構要轉變審計理念和傳統(tǒng)做法，深入理解審計風險，拓展審計思路，改進審計方法，以風險管理為核心，圍繞企業(yè)目標，提供增值服務。要把防范審計風險作為內(nèi)部審計機構的一項基礎性工作，要時刻關注可能的審計風險，牢固樹立“審計服務精品”意識，牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務，制約體現(xiàn)促進”的科學審計理念。要從以財務收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計模式向以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式轉變。由于審計質量涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每個審計項目的全過程，所以，要以從事后為主的審計向全過程審計轉變。要著力提高調(diào)查研究、問題現(xiàn)象分析的能力。要注重深入生產(chǎn)經(jīng)營實際，了解管理流程，掌握管理實情以積累審計信息資料。能夠從多角度、多層面、多時期進行分析研究和歸納，形成有效的、高質量的審計成果。這是防范審計風險的需要，更是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉型和科學發(fā)展的必然要求。
（二）建立健全內(nèi)部審計機制是管控審計風險的根本保障
內(nèi)部審計是企業(yè)治理結構的重要組成部分，是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其性質決定了內(nèi)部審計應置身于企業(yè)具體的管理事務之外。《國際內(nèi)部審計師協(xié)會準則》對內(nèi)部審計獨立性的規(guī)定是：“內(nèi)部審計部門的組織地位，應能足以確保審計職能的履行。”所以，保持內(nèi)部審計相對獨立是內(nèi)部審計履行經(jīng)濟監(jiān)督職責的必要條件。其獨立性不但體現(xiàn)在審計機構和經(jīng)費的獨立上，還體現(xiàn)在履行審計職責時審計人員思維、視角、判斷的獨立與客觀，盡可能不受其他因素的影響和干擾。內(nèi)部審計的作用能否發(fā)揮、作用大小如何，很重要的一點是其在企業(yè)法人治理結構中的獨立性是否增強了。因此，建立健全組織機構獨立、層次相對較高、運行有效的內(nèi)部審計機制是完全必要的。
（三）夯實審計管理基礎是管控審計風險的基本要求
一是要完善審計管理制度，強化審計管理與創(chuàng)新，科學設計業(yè)務流程，夯實審計基礎。建立健全包括各類審計業(yè)務操作實施細則、審計工作標準、業(yè)務績效考評、審計結果綜合分析與總結、審計底稿信息收集管理等各項制度規(guī)范，特別是做細做好審計分析總結工作，及時總結審計工作是非常必要的。回顧、分析總結審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題（包括被審計對象和審計機構自身存在的問題和不足），及時匯總審計分析結果，更新健全審計數(shù)據(jù)庫；二是提高審計人員綜合素質水平。有效防范審計風險不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為行為規(guī)范，還要有一批高素質、高水平的內(nèi)部審計人員，按規(guī)范、按制度進行審計工作，才能有效降低審計風險。因而，注重審計隊伍建設，應持續(xù)培訓學習，培養(yǎng)高素質的審計專業(yè)人才，提高審計人員的審計風險防范意識，嚴格履行審計職責，這是防范審計風險的根本。
（四）持續(xù)提高內(nèi)部審計質量是管制審計風險的關鍵
內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，工作成果就是一種服務產(chǎn)品，必須滿足企業(yè)各級管理者的需求，這也是內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展的必要條件。所以，審計人員應該具有良好的職業(yè)謹慎態(tài)度，通過持續(xù)的內(nèi)部審計質量控制有效防范審計風險。要防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量，采取有效手段，管理和控制內(nèi)部審計工作質量。企業(yè)內(nèi)部審計質量控制涉及審計業(yè)務整個流程，范圍廣、影響因素多。因此，必須針對審計質量管理的具體內(nèi)容和特點，明確審計質量管理的目標，選擇合理的管理模式，采取先進有效的管理措施和手段，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計質量管理科學化。要進行審計管理創(chuàng)新，規(guī)范審計程序，引進最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，統(tǒng)籌運用各種測試方法，收集、分析、整理各種審計證據(jù)，確保審計證據(jù)真實、可靠、有效，以防范和控制審計風險，確保審計結果滿足各級管理者的需要，以客觀公正的審計報告供決策者參考。按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定，有效控制好內(nèi)部審計各個業(yè)務流程環(huán)節(jié)的審計質量，即通過對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告、審計臺賬以及審計檔案等環(huán)節(jié)的質量控制來實現(xiàn)。
（五）精心撰寫審計報告是管控審計風險的重要環(huán)節(jié)
做細、做實、做好審計報告工作是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。編報審計報告，應注意報告格式的規(guī)范性、內(nèi)容的層次性和完整性、上報的及時性。報告之前，應進行認真復核，必要時應再次與被審計單位進行溝通，征求被審計單位的意見。做到報告所反映的情況真實，問題定性準確，建議和意見可操作性強，報告的重點突出、層次分明、語言精練、依據(jù)充分有效、問題分析深刻，特別是審計評價應該客觀、準確、謹慎、說服力強。努力將被審計單位的意見、其他相關意見與審計人員自己的職業(yè)判斷有效融合在一起。只有這樣，才能使審計報告和審計意見更具有權威性，才能防范和規(guī)避審計風險。審計報告要敢于說不和善于說是。敢于說不和善于說是相結合講的是審計評價。其基本要求是全面、客觀、公正地評價審計事項，一方面要依法審計，敢于碰硬，大膽揭露問題；另一方面該說是的也要說是，即準確地、恰當?shù)乜隙▋?yōu)點和成績。要做到肯定成績和揭露問題相結合，一分為二地進行審計評價。
（六）建立有效的交流溝通平臺是管制審計風險的必要措施
溝通協(xié)調(diào)是內(nèi)部審計工作的“潤滑劑”。要正確處理好與被審計單位的關系，取得被審計單位的理解和支持，與被審計單位建立良好的合作關系，形成良好的工作氛圍和工作團隊，這是內(nèi)部審計工作的必要條件，是提高內(nèi)部審計工作質量的重要方面。“妥善處理好與組織內(nèi)外相關機構和人士的關系”是內(nèi)部審計人員應該具備的一種基本能力。特別是運用現(xiàn)代審計技術和工具，能夠有效提高審計效率，有助于客觀分析、評估和監(jiān)控風險。總之，審計從業(yè)人員應當樹立審計風險防范意識，提高綜合處置審計風險的能力，有效控制和提高審計質量，為企業(yè)提供高質量的內(nèi)部審計服務產(chǎn)品，增加價值并改進組織的運作效率，促進企業(yè)目標實現(xiàn)，這樣，才能把審計風險降到最低程度，促進內(nèi)部審計轉型和科學發(fā)展。
內(nèi)部審計論文12
一、相關概念
在社會商業(yè)化日新月異，企業(yè)資本極度膨脹的今天，"內(nèi)部控制"似乎成了一個時髦詞，越來越多地出現(xiàn)在公眾的視野.要想解決本文重點...內(nèi)部控制審計，就必須先將"內(nèi)部控制"認識清楚.國外方面，在經(jīng)歷了幾個世紀的發(fā)展后，美國職業(yè)會計師協(xié)會中的AICPA（審計程序委員會）首次對內(nèi)部控制進行了定義：內(nèi)部控制包括組織設計及在資產(chǎn)保護，檢驗會計數(shù)據(jù)真實可靠等方面采取的一系列措施.但如此定義讓很多的審計人員比較疑惑，甚至到了20世紀末審計人員對于內(nèi)部控制的認識仍 然比較混 亂.直至美 國COSO分別在1992年和20xx年發(fā)布《內(nèi)部控制...整體框架》和《企業(yè)風險管理...整合框架》兩個框架對內(nèi)部控制進行了詳細界定，它們提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為獲得高效的經(jīng)營活動、可靠的財務數(shù)據(jù)、遵循相關法規(guī)三個主要目標而實施的企業(yè)活動和保障過程.隨后，我國財政部聯(lián)合內(nèi)控委員會在20xx年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該《規(guī)范》全面概括了內(nèi)部控制的定義，在整合coso委員會八要素內(nèi)容的基礎上將其歸納為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素的框架.而本文結合高校案例著重于對內(nèi)部控制審計進行敘述，所以引用《內(nèi)部審計實務指南第4號...高校內(nèi)部審計》中內(nèi)部控制的解釋：本指南所稱內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會計信息真實、準確，保證有關法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定與實施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務程序.本文中出現(xiàn)的內(nèi)部控制即可以等同于指南中對高校內(nèi)部控制的解釋.那么內(nèi)部控制審計是什么？
通俗的講，內(nèi)部控制審計就是審計人員審查組織內(nèi)部這五個要素，對內(nèi)部控制五要素設計及運行的有效性進行審計.其實，在《內(nèi)部審計實務指南第4號...高校內(nèi)部審計》中將高校內(nèi)部控制審計解釋為內(nèi)部審計機構為了促進完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動.此處總結出內(nèi)部控制審計"頂天"、"立地"兩個不同層面的解釋，為下文的開展打好基礎.
二、內(nèi)部控制審計風險
在開始著手本文的寫作時，本人曾遇到過疑惑：內(nèi)部控制審計風險的防范中，內(nèi)部控制風險是重點，還是單純的審計風險是重點？作者想在此進行嘗試，力求解決審計風險中囫圇吞棗的問題，尋求創(chuàng)新.首先，必須針對內(nèi)部控制風險做出解釋，才能更好的找到答案.內(nèi)部控制風險是阻礙內(nèi)部控制功能發(fā)揮、影響目標實現(xiàn)最終導致內(nèi)部控制失敗的所有不確定因素的總和.這樣的因素很多，總體來講可以從內(nèi)部環(huán)境，風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五大內(nèi)部控制構成要素進行分析.內(nèi)部環(huán)境方面：包括董事會和監(jiān)事會的設置、企業(yè)管理層的管理理念和經(jīng)營風格、員工職業(yè)道德操守和工作能力；風險評估：包括管理層能否準確識別和分析風險的影響因素，合理評估風險發(fā)生頻率與破壞性；控制活動：包括內(nèi)部不相容職務職責權限的劃分、人力資源制度的運行；信息與溝通：包括有無暢通的溝通平臺和渠道使上下互通信息；監(jiān)督：包括內(nèi)部控制程序和措施是否恰當、有無嚴格有效地監(jiān)控、考核評價與監(jiān)督體系等.一個企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部控制功效，就必須從控制和防范內(nèi)部控制風險開始.其次，我們來分析審計風險.審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性.根據(jù)秦榮生（20xx）的解釋.審計風險在系統(tǒng)導向審計時期被列為下面的等式：
1.審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險他在文獻中將固有風險解釋為假設不存在任何內(nèi)部控制活動時，財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大錯報的可能性，可理解為約束性風險.控制風險是指內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性，可理解為酌量性風險.檢查風險區(qū)別于上述的兩項風險，約束性風險和酌量性風險在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)觸發(fā)，而檢查風險在實質性程序中觸發(fā)，它是指財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生錯報而未被實質性程序發(fā)現(xiàn)的可能性.審計風險在經(jīng)營風險導向審計階段，審計風險被表達成下列等式：
2.審計風險=重大錯報風險*檢查風險重大錯報風險是指財務數(shù)據(jù)在實施進一步實質性程序前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性，檢查風險的定義與上文一致.在總結了上面一大段的概念，本文將在之前研究的基礎上對內(nèi)部控制審計風險做出新的.定義.從前文的邏輯來看，假定每個組織內(nèi)部都有設計與運行內(nèi)部控制制度，那么系統(tǒng)導向審計階段的審計風險就可以換算為：審計風險=內(nèi)部控制風險*檢查風險；而此時經(jīng)營風險導向階段等式中的重大錯報風險也可以等同于內(nèi)部控制風險，因為良好內(nèi)部控制制度的運行理論上可以防止重大錯報風險的發(fā)生.因此可以列出下列等式：
3.審計風險=內(nèi)部控制風險*檢查風險有了這個等式，就可以回答前文的疑問.可見，審計風險包括了內(nèi)部控制風險，審計風險不只是單純的審計風險，也包括內(nèi)部控制設計與運行風險.三、內(nèi)部控制審計風險識別。根據(jù)我國發(fā)布的內(nèi)部控制審計指引，將內(nèi)部控制審計歸納為會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計.指引中明確指出，對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，要同時實現(xiàn)下列目標：
1.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見.2.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果.不難看出，以上兩點對審計人員的勝任能力要求有著很高的要求.而與此同時，一些客觀存在并影響內(nèi)部控制審計風險的因素也會導致最后的審計結果.因此，在此基礎之上，我將內(nèi)部控制審計風險歸納為主觀風險和客觀風險.
（一）客觀風險
產(chǎn)生內(nèi)部控制風險的因素很多，之前的研究一般從內(nèi)部控制，風險評估、控制活動、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等五大要素進行分析.而我們在關注這五個要素的同時，也關注控制主體、執(zhí)行主體以及大環(huán)境的影響因素，具體來說這些客觀因素包括：
1.管理層經(jīng)營水平與員工素質
管理層經(jīng)營能力與員工素質決定著企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計與執(zhí)行情況，兩者分別屬于頂層設計與底層基礎.在管理層方面應重點了解單位領導人在相關行業(yè)的工作經(jīng)驗和學歷，對于內(nèi)部控制的態(tài)度以及是否曾經(jīng)涉嫌違反財經(jīng)法規(guī)、是否有凌駕于內(nèi)部控制制度之上的可能等.也可以適當了解以前年度與管理層溝通中遇到的問題和障礙，作為對管理層經(jīng)營水平了解的切入點，全面的深入企業(yè)內(nèi)部.員工方面，他們是制度執(zhí)行的直接參與者，直接決定內(nèi)部控制執(zhí)行效果，因此，對于員工在內(nèi)部控制制度運行情況審查過程中的行為與心理應該加以重視.例如在工程竣工結算審計中，往往會出現(xiàn)工程量變化或者施工方案變化，但是各單位分管領導沒有辦理工程簽證單，導致最后財務無法支付相關工程款的情況.同樣的在財務審計過程中，報銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)的應報未報、虛假報銷，不在報銷范圍反而得以報銷的情況數(shù)不勝數(shù).這些無不反映了工作人員工作水平欠缺以及管理人員經(jīng)驗不足的現(xiàn)狀.2.行業(yè)背景與相關政策法規(guī)。
作為審計工作初步業(yè)務活動后的進一步程序，審計人員應該對被審計單位內(nèi)部控制設計及運行有效性情況進行全面了解，這也是實施內(nèi)部控制審計的一個重要前提.了解重點包括：被審計單位的行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，經(jīng)營理念及其目標等.只有做好了內(nèi)部審計工作的第一步才能保證整個審計工作的有效性.另外，國家針對相關行業(yè)發(fā)布的政策法規(guī)也應該是審計人員關注的重點，主要是測試企業(yè)有沒有完成社會要求的能力，有沒有抵御不確定外部因素、外部風險的內(nèi)部控制制度設計.隨著"依法治校"的提出，各個高校單位設立章程，通過后方能擁有更自由的發(fā)展空間.這些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金額大于3萬元就必須經(jīng)過審計，職稱評審費不得報銷等類似的各項規(guī)定，審計人員在審計過程中應該詳細了解.
（二）主觀風險
審計風險由風險評估和控制活動兩個關鍵要素組成，主要集中在企業(yè)內(nèi)部控制活動實施過程中.風險評估是確認和分析實現(xiàn)企業(yè)營業(yè)目標過程中的相關風險，企業(yè)要完成目標就要積極地識別、分析相關風險，合理確定風險應對策略，在風險評估的基礎上采取下一步的控制活動.控制活動有助于實現(xiàn)企業(yè)目標，它是指企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采取必要措施，包括一系列控制活動，如預算控制、不相容職務分離控制、授權審批控制等.根據(jù)這些表述，我們可以將主觀風險歸納為：
1.審計人員專業(yè)勝任能力
內(nèi)部控制風險主要在于風險評估和控制活動兩個環(huán)節(jié)，評估主體是審計人員，控制活動設計主體也是審計人員，因此我將內(nèi)部控制風險歸納為主觀風險，其中最重要的影響因素就是審計人員的專業(yè)勝任能力.中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師審計準則第1211號...通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》評估準則中對審計人員的專業(yè)能力作了相關規(guī)定，要求審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以此識別相關風險并實施進一步的實質性程序.而除了規(guī)范性的步驟，審計人員在一些關鍵環(huán)節(jié)作出的專業(yè)判斷才能體現(xiàn)出注冊會計師的專業(yè)勝任能力，這些職業(yè)判斷包括考慮會計政策的選擇和運用是否恰當、評價審計證據(jù)的充分性和適當性、確定重要性水平、確定實施實質性程序等.這些職業(yè)能力需要一方面說明了解被審計單位基本情況及其控制環(huán)境是一個貫穿于整個審計過程始終的動態(tài)過程，具有連續(xù)性；另外一方面說明，審計人員的專業(yè)勝任能力決定著審計目標的完成.這種風險不同于其他風險，主要是源于它取決于審計人員在獨立判斷的基礎上設計的審計程序.2.審計人員的職業(yè)道德。
前面講到審計風險包括內(nèi)部控制風險以及檢查風險，如果這兩類風險關乎到內(nèi)部控制設計運行和審計人員的水平，那么職業(yè)道德風險就屬于第三種獨立風險，它是價值觀風險.無論制度設計再完美，審計程序、實質性測試環(huán)節(jié)做的再好，只要審計人員的道德偏離正軌，那么這次審計目標就難以完成.當然，這樣的情況在高校中鮮有發(fā)生，因為這涉及到國家公務人員編制問題，編制一方面是優(yōu)越之處，同時也是一種約束.四、內(nèi)部控制審計風險的防范。
（一）強化內(nèi)部控制設計與執(zhí)行
任何企事業(yè)單位都已經(jīng)過了肆意增長的時代，當務之急是要加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)由粗放增長向節(jié)約增長轉變.要想實現(xiàn)這樣的精細增長就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，堅決執(zhí)行，抵御內(nèi)外部的風險沖擊.而這一切的基礎在于人治，首先要提高管理層經(jīng)營水平，從頂層框架入手，進行制度設計；其次，加強員工能力培養(yǎng)，增強價值認同感，打牢基礎.由此，才能讓內(nèi)部控制制度"設計有方，執(zhí)行有力，協(xié)同提升".結合到高校情況，高校應該強化內(nèi)部專業(yè)技術人員的培訓，制定培訓計劃，出臺考核標準，鼓勵參加證書考試，定期組織校際專業(yè)崗位人員交流等.
（二）強化審計人員的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德建設
社會經(jīng)濟在發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的常態(tài)，這就要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中不斷進步，是自己具備新常態(tài)下的專業(yè)勝任能力.首先要具備懷疑能力，也就是風險意識.其次要能夠將豐富的專業(yè)知識運用到風險評估、控制活動等的重要控制環(huán)節(jié)，能夠合理地確認重要性水平，實施進一步的審計程序以及實質性程序.最重要的是，要保持職業(yè)道德，保持專業(yè)性與獨立性，讓精神和靈魂超越眼前的利益與誘惑，確保審計質量.另外，不斷加強職業(yè)道德教育也應該納入年度計劃，例如我校審計處就在加強審計人員專業(yè)能力與職業(yè)道德建設方面做了嘗試，在工作年度之初制定全處學習計劃，由領導制定起草學習內(nèi)容，分章節(jié)交由每一個審計工作人員，安排在每個星期的學習會上進行講授，分享學習心得.內(nèi)部控制審計就像是孫悟空頭上的緊箍咒，但目前狀況來看，這個緊箍咒遠未達到預期的效果，鑒于美國已將內(nèi)部控制審計工作上升到立法層次，我國已然還有漫漫長路要走.
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內(nèi)部審計論文13
隨著國企改革的縱深推進，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在改革發(fā)展的關鍵時期助力企業(yè)防范風險，如何發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計作用現(xiàn)在看來具有十分重要的意義。本文從風險導向內(nèi)部審計的涵義出發(fā)，闡述企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計的必要性、程序和面臨的困難，最后提出對開展風險導向內(nèi)部審計的相關建議。
關鍵詞風險導向審計；內(nèi)部審計；建議
隨著國企改革的縱深推進，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在改革發(fā)展的關鍵時期助力企業(yè)防范風險，發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計作用具有重要意義。加快構建以風險評估為導向、以內(nèi)部控制為主線的內(nèi)部審計模式是適應企業(yè)發(fā)展需要的必然選擇。
一、風險導向內(nèi)部審計的涵義
風險導向內(nèi)部審計是一種以企業(yè)的風險評估為導向的審計方法。內(nèi)部審計人員在實施風險導向內(nèi)部審計的全過程中自始至終都關注風險，根據(jù)風險度選擇項目，以降低風險為導向，實施審計程序，進行監(jiān)督檢查和評價，提出建設性意見和建議。風險導向內(nèi)部審計是為降低審計風險和經(jīng)營風險、進行風險管理的一種有效工具，是不同于賬項基礎審計和制度基礎審計的一種新的審計模式。
二、企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計的必要性
傳統(tǒng)審計模式采用賬項基礎與制度基礎審計模式，主要目的在于差錯糾弊和檢查監(jiān)督，這樣的內(nèi)部審計模式審計效率較低、審計質量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風險管理的要求。
而風險導向審計作為一種有別于傳統(tǒng)審計的審計模式，關注企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，在全面地評估風險后，提出應對的意見，能夠使內(nèi)部審計部門審計在防范風險、提升管理水平方面發(fā)揮更大的作用，能夠為組織創(chuàng)造更多的價值。
三、開展風險導向內(nèi)部審計的程序
內(nèi)部審計人員在實施風險導向內(nèi)部審計的全過程中自始至終都要關注風險。首先要了解企業(yè)及其所處的環(huán)境并識別風險，制定審計計劃；以降低風險為導向實施具體審計項目：開展審前調(diào)查，進行控制測試，確定風險水平并編制審計實施方案；執(zhí)行實質性程序、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險分析、總結審計發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風險的建議；在以風險評估為基礎提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議后，出具審計報告并進行后續(xù)審計。
（一）制定審計計劃
風險導向內(nèi)部審計在制定審計計劃時要了解企業(yè)，關注企業(yè)所面臨的風險，將企業(yè)風險與審計計劃相融合，使內(nèi)部審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風險的領域。
審計人員需對企業(yè)進行風險評估，識別可審計的對象、分析可審計對象可能存在的風險、對風險進行排序，確定審計先后次序。
（二）開展具體審計項目
1、審前準備階段
在正式實施審計項目以前，要開展審前調(diào)查并編制審計實施方案。審前調(diào)查工作應側重對審計對象的風險評估，針對風險點進行控制測試，根據(jù)測試結果判斷重大錯報風險。根據(jù)審前調(diào)查的結果編制審計實施方案，針對風險較高的項目要重點審計，細化審計步驟，提高審計效率。
2、審計實施階段
實施階段主要是通過執(zhí)行審計程序來完成審計計劃，獲取審計證據(jù)。審計程序包的主要內(nèi)容有：執(zhí)行實質性程序、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險分析、總結審計發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風險的建議、完成審計工作底稿的編制工作及與被審計單位討論審計結果。審計人員應嚴格按照審計方案確定的重點內(nèi)容和方法開展實質性程序，圍繞審計目標廣泛收集審計證據(jù)；同時，要根據(jù)變化及時調(diào)整風險評估結果，必要時要追加審計程序，以修正審前調(diào)查中的錯誤估計和判斷，降低審計風險。
3、編制審計報告及后續(xù)審計
在審計過程終結的階段，審計人員以風險評估為基礎提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，出具審計報告。
出具審計報告，并不意味著審計過程的終結，還要進行后續(xù)審計。后續(xù)審計的目的是確保審計整改建議得到落實，既定的風險及其他內(nèi)控缺陷得以適當?shù)奶幚怼?/p>
四、開展風險導向內(nèi)部審計面臨的困難
（一）開展風險導向內(nèi)部審計缺乏相關制度支持
現(xiàn)階段，我國風險導向審計在國有企業(yè)應用缺乏必要的制度保障和成熟的理論指導，國家尚未制定風險導向審計相關法律法規(guī)，且無相關規(guī)章制度指導風險導向內(nèi)部審計的應用。因此，國有企業(yè)應用風險導向審計尚處于探索階段，缺乏具體準則和操作指南。
（二）企業(yè)風險管理體系不夠完善
由于歷史和體制的'原因，我國企業(yè)的風險意識還不是很強，企業(yè)從管理層到各級員工，雖然已經(jīng)建立了初步的風險意識，但基本停留在概念上，還沒有落實到工作中。企業(yè)風險意識的缺乏或表面化運行，導致企業(yè)風險管理體系不健全，這使企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計缺乏必要的平臺。
（三）內(nèi)審人員綜合素質有待提高
開展風險導向內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員具備較高的戰(zhàn)略眼光，能夠將防范風險的理念貫穿于整個審計過程之中，并通過對風險控制機型有效性的評價、協(xié)同風險管理部門，實現(xiàn)對生產(chǎn)、技改、經(jīng)營、銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。但當前內(nèi)審人員知識結構以財務、審計專業(yè)為主，單一的專業(yè)知識結構難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風險，無法提出針對性強的管理建議，也無法對將要進行的控制過程做出全面的綜合評價。
五、開展風險導向內(nèi)部審計的建議
只有內(nèi)部審計實現(xiàn)了以風險為導向為新的審計模式，才能更好的發(fā)揮它的功能尤其是監(jiān)督和服務功能，這樣也會適應企業(yè)發(fā)展及審計方式變革。針對風險導向內(nèi)部審計實施所面臨的困難，本文對開展風險導向內(nèi)部審計提出以下幾點建議：
（一）取得核心管理層支持，提高公司風險意識
內(nèi)審部門要完成審計模式的主動調(diào)整，現(xiàn)代內(nèi)部審計應不局限于監(jiān)督財務與資產(chǎn)安全，更應對企業(yè)內(nèi)部控制風險管理、組織架構、執(zhí)行效率進行監(jiān)督；不局限于發(fā)現(xiàn)風險，而是要參與防范風險、分析風險、化解風險；不局限于提出問題，而是要將發(fā)現(xiàn)的問題歸納總結，提出有效的管理建議。
審計模式的調(diào)整要取得核心管理層的支持，由管理層推動公司整體風險管理意識的提高，為內(nèi)審部門開展風險導向內(nèi)部審計工作打下基礎。
（二）健全全面風險管理體系，確保其有效執(zhí)行
開展流程再造，建立規(guī)范的業(yè)務流程體系。風險管理部門可針對各個業(yè)務流程進行風險識別和評估，指導建立風險相應措施，對重點風險進行監(jiān)控。內(nèi)部審計部門在執(zhí)行審計工作時可有效利用風險部門的工作成果，并結合自身經(jīng)驗和職業(yè)判斷，構建適合企業(yè)特點的風險導向內(nèi)部審計模式。
（三）建設專業(yè)型內(nèi)部審計團隊
為適應風險導向內(nèi)部審計工作的需求，需要建立一支專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。一方面，可以開展業(yè)務培訓，包括專業(yè)知識和技能、行業(yè)相關知識的培訓學習。通過積極參與內(nèi)部審計協(xié)會等單位組織的培訓、參加同行業(yè)人員交流，豐富和提高審計人員知識和技能。另一方面，可以對員工實施輪崗交流，使審計人員對企業(yè)有更全面深入的了解。審計人員通過參與到企業(yè)的業(yè)務流程中，可以更快更有效的識別和評估業(yè)務流程中的風險點。
（四）風險導向內(nèi)部審計與現(xiàn)有內(nèi)部審計模式結合使用，逐步實現(xiàn)審計模式的轉變
部分企業(yè)在開展審計工作中一味追求創(chuàng)新，只采用風險導向內(nèi)部審計模式，完全摒棄了賬項基礎和制度基礎內(nèi)部審計模式。這種做法割裂了不同審計模式之間的聯(lián)系，可能出現(xiàn)南轅北轍的效果。風險導向內(nèi)部審計模式中依然會用到賬項基礎審計中的查賬技巧，制度基礎審計中的諸多審計方法在風險導向審計中也仍然使用。此外，企業(yè)開展風險導向審計尚處于摸索階段，不夠成熟，采用單一風險導向模式如果達不到預期審計效果將大大影響審計工作的作用。因此，現(xiàn)階段將風險導向內(nèi)部審計與制度導向內(nèi)部審計結合使用，逐步實現(xiàn)審計模式的轉變，待條件成熟時實現(xiàn)審計模式的完全轉變，是一條切實可行的道路。
六、結語
企業(yè)在發(fā)展過程中要開拓思路，不能等條件都成熟了再開展工作。風險導向內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計模式發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)應積極研究風險導向內(nèi)部審計理論，并結合企業(yè)實際情況，逐步開展風險導向內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務功能，為企業(yè)提供增值服務。
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內(nèi)部審計論文14
一、引言
20xx年的《中國家族企業(yè)發(fā)展報告》顯示，廣義的家族企業(yè)，即個人或家族擁有50%及以上控股權的經(jīng)營單位，占全國私營企業(yè)的85.4%;而狹義家族企業(yè)，即不僅有50%及以上的控股權，占全國私營企業(yè)的55.5%。家族企業(yè)是中國經(jīng)濟騰飛的助推器之一，為經(jīng)濟繁榮和社會穩(wěn)定做出了重要貢獻。
然而，改革開放至今，似乎一直有兩大魔咒縈繞著我國民營企業(yè)，特別是家族企業(yè)：一曰“短壽”。該報告顯示，我國家族企業(yè)平均壽命僅為8.8年，較之美國家族企業(yè)的24年(Doud，20xx)，實在是可以稱得上是“早夭”了。韓國銀行發(fā)布的《日本企業(yè)長壽的秘密及啟示》顯示，日本200年以上壽命的企業(yè)共有3 146家，甚至存在7家壽命超過千年的企業(yè)。中國家族企業(yè)發(fā)展之快舉世矚目，然而往往在令人炫目的成功后毫無預兆地直線隕落。我國的家族企業(yè)像一輛疾馳的汽車，快速卻讓人提心吊膽。
目前，中國大部分家族企業(yè)的發(fā)展，正面臨代際傳承、經(jīng)濟增長放緩以及產(chǎn)業(yè)轉型升級的三重壓力。由于經(jīng)濟體制改革和對外開放進程的深化，我國企業(yè)面臨著愈加復雜和高度家族的外部環(huán)境，由“人情管理”向“制度管理”轉型成為家族企業(yè)的必然選擇，而內(nèi)部審計作為保證制度正常，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的重要機制，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、我國家族企業(yè)內(nèi)部審計機制的困境
我國內(nèi)部審計起源于20世紀80年代，由于政府開始重視，并逐步推廣，一些大型企業(yè)逐步開始設立內(nèi)審機構。因此，我國早期的內(nèi)部審計是國家至上而下推行的，是國家審計職能的延伸，且主要是針對事業(yè)單位和國有企業(yè)的。隨著我國經(jīng)濟體制改革和對外開放進程的推進，以及國外先進內(nèi)部審計經(jīng)驗的流入，較早設立內(nèi)部審計部門的國有企業(yè)，企業(yè)開始逐步意識到內(nèi)部審計的重要意義，并開始了相應的內(nèi)部審計變革，內(nèi)部審計建設在國有企業(yè)中取得了較大進展。然而，我國民營企業(yè)，尤其是家族企業(yè)缺乏法律引導和對內(nèi)部審計的正確認識，內(nèi)部審計長期得不到應有的重視，陷入極度尷尬的境地。
(一)對內(nèi)部審計的認識不足。
目前，我國家族企業(yè)對內(nèi)部審計的認識不甚非理性，其并不認可內(nèi)部審計能為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此沒有在實施內(nèi)部審計時給予充分的支持和信任，甚至部分家族企業(yè)為了節(jié)約成本而不進行內(nèi)部審計。大部分的家族由于其“家長式”的集權管理，重要職位多由家族成員擔任，排斥外來的資源和活力。較之內(nèi)審人員提出的問題和對策，企業(yè)一把手更相信自己的判斷。家族企業(yè)內(nèi)部千絲萬縷的感情網(wǎng)絡，也制約了內(nèi)部審計發(fā)揮應有的職能。最后，內(nèi)部審計變成了費力不討好的工作，內(nèi)部審計機構形同虛設。
(二)對內(nèi)部審計職能定位存在偏差，內(nèi)部審計領域狹隘。
目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構是基于企業(yè)內(nèi)部審計部門的設立大多是出于上市或牽制其他部門和子公司的需要而設立的。因此，內(nèi)部審計是以查錯揭弊和權力制衡為主要目的，局限于對企業(yè)賬務和現(xiàn)金流的真實性和合規(guī)性，是“監(jiān)督主導”型的合規(guī)性內(nèi)部審計，基本不涉及企業(yè)的經(jīng)營管理和決策活動。大部分家族企業(yè)的內(nèi)部審計的活動半徑不超過財務部門。
(三)內(nèi)部審計機構設置混亂，缺乏獨立性和客觀性。
我國家族企業(yè)大多兩權高度統(tǒng)一，公司治理層和執(zhí)行層權力界定不清晰，加之缺乏法律法規(guī)的引導，內(nèi)部審計機構設置與否以及機構設置模式，是由企業(yè)一把手決定的。目前，我國家族企業(yè)內(nèi)部審計機構設置大致有以下幾種形式：在董事會下設審計委員會、總經(jīng)理下設審計部門、監(jiān)事會下設審計機構以及財務部下設審計辦公室或者審計人員。
(四)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質較低、審計方法落后。
由于我國沒有內(nèi)部審計人員的職業(yè)準入的考核機制，大多數(shù)高校也沒有專門的內(nèi)部審計專業(yè)，我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質普遍偏低。很多家族企業(yè)的內(nèi)部審計人員是由財務人員擔任的，缺乏必要的內(nèi)部審計知識。
由于缺乏成熟的內(nèi)部審計理論和方法，家族企業(yè)內(nèi)部審計大多借鑒外部審計方法，從而與外部審計工作高度重疊，造成了資源的浪費。而就內(nèi)部審計的時點而言，家族企業(yè)內(nèi)部審計主要是事后審計，很少或幾乎開展事前、事中審計。
三、美的集團內(nèi)部審計的案例分析
(一)美的集團簡介。
美的集團，1968創(chuàng)立，1980年正式進入家電領域，現(xiàn)已發(fā)展成為以家電制造業(yè)為主的綜合性上市公司，20xx年美的名列全國最有價值品牌第5位。并于20xx年9月18日在深圳證券交易所上市，由何享健家族控制。福布斯發(fā)布的20xx《中國現(xiàn)代家族企業(yè)調(diào)查報告》顯示，美的集團已經(jīng)取代新希望榮登中國A股家族企業(yè)首位。
(二)美的集團內(nèi)部審計機構的產(chǎn)生和發(fā)展。
美的最早的內(nèi)部審計萌芽產(chǎn)生于20世紀80年代，公司創(chuàng)始人何享健先生，處于部門制約的需要，在總經(jīng)理辦公室下設稽核崗位，負責檢查和監(jiān)督企業(yè)各項計劃的制訂和執(zhí)行情況，形成了最早的審計職能。
隨著生產(chǎn)經(jīng)營范圍的擴大以及業(yè)務的復雜化，美的集團越來越認識到內(nèi)部審計的重要性，于1992年進行股份制改造時集團成立了審計辦，1996年升級為審計部。1997年，美的集團開始實行事業(yè)部和實行分權化改革，事業(yè)部開始設立二級審計機構。后來在集團的事業(yè)部設立獨立審計部門，現(xiàn)已形成以兩級審計體系為主，三級審計職能為輔的全面審計架構。
(三)美的集團內(nèi)部審計制度的沿革。
美的'集團目前已經(jīng)形成了比較健全的內(nèi)部審計體系，并開始了建設價值創(chuàng)造導向下的內(nèi)部審計制度的嘗試。 1.審計定位由“監(jiān)督型審計”向“價值創(chuàng)造型審計”轉變。
美的集團早期的內(nèi)部審計重點在于監(jiān)督，主要目的是查錯揭弊。然而，隨著外部競爭環(huán)境不確定的增強，以及企業(yè)規(guī)模的擴張。內(nèi)部審計職能發(fā)生了根本性的轉變，從最初的查錯防弊的合規(guī)性審計，到內(nèi)控管理審計，而今審計逐步滲透到到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，價值創(chuàng)造導向下的“服務型”內(nèi)部審計開始占據(jù)主導地位。
2.合理設置審計機構，加強內(nèi)部審計的獨立性。
美的集團的內(nèi)部審計最初是對總經(jīng)理負責的。然而，隨著美的集團的“去家族化”和分權化改革，企業(yè)權責劃分更加明晰，目前內(nèi)部審計機構直接對董事會負責，與經(jīng)理層相互制約，業(yè)務開展不受任何人干涉，內(nèi)部審計增強了機構的獨立性和評價的客觀性。
3.提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。
美的集團致力于自上而下全方位提高內(nèi)部審計的地位。首先，在制度層面，將“內(nèi)部審計人員的薪酬比同級別其他員工高半級”納入公司相關制度。其次，在公司治理層，董事長必須仔細閱讀審計部門提交的審計報告，并作出回復或批示。最后，在企業(yè)運營層面，內(nèi)部審計部門作出的處罰決定必須在集團總結大會上通報，并安排專人檢查審計建議在各運營部門的落實情況。
4.改進審計方法，建設優(yōu)秀審計團隊。
美的集團突破事后審計的傳統(tǒng)工作方法，開始了全價值鏈的全面內(nèi)部審計模式重塑，對相關項目立項、預算管理以及合同管理等重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容進行監(jiān)督和評價，防止失誤并及時反饋信息，進而實施事前、事中的審計和控制。并且在實施全面審計的同時，建立審計的跟蹤管理制度，加強對審計成果的后續(xù)跟蹤管理。
美的集團實行內(nèi)部審計職能無邊界的管理模式，有計劃地從事業(yè)部抽調(diào)人員充實審計隊伍，加大對內(nèi)部審計人員非財務類業(yè)務知識的培訓與審計專業(yè)提升培訓的資源投入。并且根據(jù)對審計項目質量的考核，制定相應的獎懲措施，激勵內(nèi)部審計人員。
5.內(nèi)部審計文化建設。
美的集團內(nèi)部審計的一大突出特點是建立本企業(yè)獨特的內(nèi)部審計文化。美的集團顯著已經(jīng)形成了，以立足集團戰(zhàn)略為核心的內(nèi)部審計使命，以內(nèi)審團隊建設為中心的審計愿景并在“獨立、客觀和公正”的審計原則的指導下，全力打造三大紀律和八大紀律的內(nèi)部審計文化。
四、家族企業(yè)內(nèi)部審計制度建設的啟示
隨著市場經(jīng)濟體制的改革與競爭環(huán)境的復雜化，迫切要求家族企業(yè)建立一套科學的內(nèi)部審計體制。美的集團是家族企業(yè)內(nèi)部審計建設的先行者，并取得了顯著的成效。美的集團曾經(jīng)面臨我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的困境，從被忽視到逐漸被重視，并不斷嘗試變革，去折射了我國家族企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的歷程，并為我國其他家族企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立提供了借鑒。
(一)一把手是主導。
縱觀美的集團內(nèi)部審計發(fā)展史，每一步大的戰(zhàn)略性變革，都離不開其創(chuàng)始人何享健先生獨到的戰(zhàn)略眼光。由于家族企業(yè)內(nèi)部審計制度并沒有法律的引導，具有很強的任意性。因此，要求企業(yè)的一把手必須始終居安思危，重視企業(yè)經(jīng)營風險的控制和內(nèi)部審計的價值增值作用，加強審計隊伍的建設，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力的保障。
(二)制度變革是先驅。
實際上，美的集團內(nèi)部審計的發(fā)展正是伴隨著其“去家族”的變革路徑。就現(xiàn)有實踐經(jīng)驗來看，在股東會――董事會――管理層三個層級劃分較明晰的企業(yè)，內(nèi)部審計的作用發(fā)揮得更為充分。家族化的集權式管理在企業(yè)起步階段發(fā)揮了重要作用，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，建立在血緣關系的基礎之上的管理模式，與現(xiàn)代化企業(yè)制度的規(guī)范化、程序化和制度化存在根本上的對立。企業(yè)在“制度化”的過程中，內(nèi)部審計的作用會顯得越來越重要。
(三)文化建設是靈魂。
內(nèi)部審計文化根植于企業(yè)文化，是推動內(nèi)部審計發(fā)展的不竭動力。內(nèi)部審計作為對企業(yè)的一種評價活動，其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的支持，良好的內(nèi)部審計文化，在推動內(nèi)審工作的深層次發(fā)展，形成內(nèi)部審計工作的良性循環(huán)和加強審計隊伍建設等方面具有不可替代的作用。
內(nèi)部審計論文15
［摘要］我國高校會計管理已進入信息化時代，其突出表現(xiàn)就是會計軟件的全面覆蓋，在這一背景下，正確認識高校會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展模式問題，有助于全面提高高校會計工作質量。因此，需進一步明確高校會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作所面臨的問題，并根據(jù)問題提出針對性的解決措施，為高校開展會計工作奠定良好基礎。
［關鍵詞］高校會計；信息化環(huán)境；內(nèi)部審計
在新形勢下，高校會計信息內(nèi)部審計工作面臨的問題已呈現(xiàn)出隱蔽性、復雜性特點，對高校會計管理工作提出更高要求。因此，要進一步認識高校會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展模式的要點與要求，為推動高校會計管理工作的開展奠定基礎。
1高校會計信息化模式下內(nèi)部審計工作存在的問題
1.1會計信息化本身的問題
就目前高校會計工作現(xiàn)狀來看，會計信息化的明顯特點就是通過財務會計軟件對財務工作進行處理。在這種工作模式下，高校會計工作出現(xiàn)差錯的概率明顯降低，但技術風險、數(shù)據(jù)操控風險對會計信息化工作的影響開始顯現(xiàn)，增加了內(nèi)部審計工作的難度。①在會計信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工記賬方式已被計算機取代，導致審計線索變得隱蔽，整個工作的操作過多的依賴信息系統(tǒng)，一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將會對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不利影響；②會計信息化操作的核心就是控制管理信息系統(tǒng)，一旦某些人員未按規(guī)章流程展開操作，不僅會導致會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生，還有可能直接破壞信息系統(tǒng)軟件，造成數(shù)據(jù)丟失或損壞；③內(nèi)部審計環(huán)境更加復雜，在會計信息化環(huán)境下，工作人員在操作中除了要審查會計信息外，還需要對會計信息系統(tǒng)的運行進行控制，保證系統(tǒng)能達到預期的運行效果。
1.2內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設緩慢
早在1998年，國家審計署就已經(jīng)提出審計工作信息化建設意見，該思想一直指導我國高校的審計工作發(fā)展，并取得良好成果。但就目前形式來看，高校內(nèi)部審計工作的“短腿”現(xiàn)象十分明顯：高校重視對審計工作軟件、硬件設施的引進，并重視自身人才隊伍的建設，保證了會計內(nèi)部審計團隊的整體工作質量。但是高校對軟件應用的研究較少，計算機輔助審計尚處于起步階段，不能全面掌握計算機軟件的性能，成熟度有待提高。
2高校會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作發(fā)展的策略分析
2.1信息系統(tǒng)的安全性審計
對高校內(nèi)部審計工作而言，在信息化環(huán)境下實現(xiàn)對財務工作的有效控制依然是內(nèi)部審計的主要目標，而針對部分高校存在的內(nèi)部審計信息失真現(xiàn)象，保證內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的可靠性、真實性是高校工作的重點。這就要求高校在工作中要在保證信息化系統(tǒng)運行能力的基礎上，優(yōu)化內(nèi)部審計工作，保證會計信息能滿足內(nèi)部審計的要求。一般情況下，審計人員應該參加以下幾點工作。①參加會計內(nèi)部審計的前期準備工作，這樣能保證內(nèi)部審計人員能更好地參與內(nèi)部審計工作中。②審計人員要積極投身于內(nèi)部日常性檢查工作中，通過檢查內(nèi)部審計系統(tǒng)的建設方案、咨詢本院校內(nèi)部審計工作的.基本信息，了解本學院在內(nèi)部審計工作中的職責，明確不同審計人員在內(nèi)部審計工作中的重要工作內(nèi)容，通過落實全面的責任分配制度，保證全體審計人員都能對自身工作有一個全面的認識，保證工作的可調(diào)節(jié)性。
2.2重視內(nèi)部審計工作建設
2.2.1重視內(nèi)部審計工作的宣傳在工作中，要轉變高校管理人員對內(nèi)部審計工作的認識，提高內(nèi)部審計工作地位，為內(nèi)部審計工作的開展奠定良好基礎。就內(nèi)部審計工作而言，是一個合作性很強的工作，單純依靠內(nèi)部審計部門難以達到工作效果。因此在工作中，要通過多種形式的宣傳活動強化各單位人員對內(nèi)部審計工作的認識。例如：可以通過學校公示板、校園廣播等媒介傳播有關會計內(nèi)部審計工作的信息，包括近段時間本院校內(nèi)部審計工作取得的成就，或內(nèi)部審計隊伍建設的新成員等，通過這種潛移默化的方式加深員工對內(nèi)部審計工作的印象。2.2.2重視內(nèi)部審計的人才隊伍建設在人才隊伍建設中，要選擇具有計算機專業(yè)背景的人才，用于開展計算機內(nèi)部審計系統(tǒng)的管理工作。同時對于已經(jīng)在崗的內(nèi)部審計人員，要為其提供學習機會，以高校計算機課堂為媒介，定期召開以內(nèi)部審計人員為核心的計算機知識再教育工作，提高審計人員的綜合素質水平。2.2.3重視對審計數(shù)據(jù)的控制與管理為保證高校會計信息化管理的科學性，進行全面的審計數(shù)據(jù)控制與管理也是工作中的重點，這就要求相關人員能保障安全性的情況下主管單位動態(tài)甚至實時跟蹤財務數(shù)據(jù)，遠程實時審計。例如：可以在審計數(shù)據(jù)管理中全面監(jiān)督各種財務數(shù)據(jù)變化情況，并將財務數(shù)據(jù)以表格的形式進行統(tǒng)計，該統(tǒng)計表應包括財務數(shù)據(jù)的金額、使用來源、主要負責人員等，并以曲線圖的形式表明財務數(shù)據(jù)變化，保證對審計數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控。
3結語
高校會計信息化環(huán)境下內(nèi)部審計是高校未來管理工作中的重要組成部分，在未來工作中，要從人才隊伍建設、管理方法建設等幾方面入手，了解本院校內(nèi)部審計工作問題后，提出針對性的處理措施，為全面推動高校內(nèi)部審計工作發(fā)展奠定基礎。
主要參考文獻
［1］吳華萍.審計信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部控制審計探析——基于江蘇省內(nèi)部審計系統(tǒng)V1.0的應用［J］.中外企業(yè)家,20xx(9).
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