企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題和發(fā)展策略
1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃中各項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的優(yōu)劣程度、審計(jì)結(jié)果及結(jié)論的真實(shí)可靠性、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
2、內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)存在的問(wèn)題
內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)存在的問(wèn)題主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有限、審計(jì)人員素質(zhì)不高和審計(jì)工具以及方法不當(dāng)。
2.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門(mén)，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門(mén)是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門(mén)、個(gè)人或外來(lái)因素的制約。客觀意味著實(shí)事求是、保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。
2.2 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)及知識(shí)結(jié)構(gòu)有待提高
從目前內(nèi)部審計(jì)人員的組成情況來(lái)看，無(wú)論是學(xué)歷水平還是專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員期望的不斷提高，僅僅懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。由于內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展審計(jì)，因此審計(jì)人員需要對(duì)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)具有非常透徹的了解。上述內(nèi)容在金融、證券等知識(shí)密集型企業(yè)體現(xiàn)得尤為突出。
2.3 審計(jì)工具和方法需要進(jìn)一步改進(jìn)
我國(guó)企業(yè)相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)上尚未達(dá)到要求，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，新型審計(jì)工具應(yīng)用不足，審計(jì)人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意識(shí)淡薄，較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用尚處于理論探索階段。對(duì)于抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，則更多憑借內(nèi)部審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)采用判斷抽樣的方式進(jìn)行，對(duì)于重要性水平的估計(jì)和分布仍不精確。其中，較為明顯的是對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)工具了解有限。
2.4 缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系
內(nèi)部審計(jì)因?yàn)楣ぷ鞯奶厥庑裕谶M(jìn)行質(zhì)量考評(píng)時(shí)，需要考慮其特殊的性質(zhì)及工作特點(diǎn)。目前，很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與其他效益部門(mén)一起進(jìn)行考核，甚至是被審計(jì)單位給審計(jì)單位進(jìn)行考核、打分。這種不恰當(dāng)?shù)目己朔绞椒椒葧?huì)損傷內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和積極性，也會(huì)在很大程度上降低內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
3、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施
3.1 不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
3.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何設(shè)置
單位應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由部門(mén)、單位的審計(jì)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越部門(mén)、單位的其他職能部門(mén)，便于審計(jì)人員獨(dú)立地開(kāi)展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，便于協(xié)調(diào)各職能部門(mén)之間的關(guān)系，取得各職能部門(mén)的配合和支持。
3.1.2 內(nèi)部審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有一定的權(quán)力，能夠獨(dú)立不受影響地開(kāi)展工作。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn);有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明資料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠獨(dú)立、不受干擾地進(jìn)行匯報(bào)和反映。
3.1.3 內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立
在審計(jì)計(jì)劃編制和調(diào)查取證過(guò)程中，審計(jì)人員要保持超然立場(chǎng)，以差錯(cuò)防弊和查找不足為出發(fā)點(diǎn)，不受被審計(jì)單位和個(gè)人的干擾，不因被審計(jì)單位所施加壓力而改變審計(jì)立場(chǎng)、內(nèi)容及結(jié)論，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員排除各種干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。
3.1.4 保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立
內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動(dòng)的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)、忠于職守、秉公辦事的高尚品質(zhì)。
3.2 大力提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)及知識(shí)結(jié)構(gòu)
(1)對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員，注意通過(guò)后續(xù)培訓(xùn)的方式，彌補(bǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)上存在的不足。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)合型、專(zhuān)業(yè)性的工作。內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在學(xué)習(xí)好財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí);通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不斷了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識(shí);大力加強(qiáng)信息系統(tǒng)知識(shí)，特別是信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷豐富和完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平。
(2)在選拔新的內(nèi)部審計(jì)人員的過(guò)程中，注意選聘人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)背景，可以將具有不同知識(shí)結(jié)構(gòu)及背景的專(zhuān)業(yè)人員融入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，或是選拔具有復(fù)合型專(zhuān)業(yè)背景的人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，特別要注意審計(jì)人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德，保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠在工作中堅(jiān)持原則。
3.3 綜合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法
好的審計(jì)工具和審計(jì)方法是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計(jì)人員在不斷提高自身知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也要注意結(jié)合日常審計(jì)工作著力開(kāi)發(fā)和使用新的審計(jì)工具和方法。
3.3.1 結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，綜合采用多種審計(jì)技術(shù)
內(nèi)部審計(jì)技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復(fù)算、穿行測(cè)試等多種方法。其中，抽樣方法是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨機(jī)抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。
3.3.2 大力開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)
信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要在不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，特別是信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計(jì)框架，利用以后信息系統(tǒng)審計(jì)工具，對(duì)重要的信息系統(tǒng)有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，擴(kuò)展審計(jì)工作的范圍，加大審計(jì)工作的針對(duì)性和審計(jì)的深度。
3.3.3 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制并不是完全割裂開(kāi)的，而是應(yīng)該相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部控制是“風(fēng)向標(biāo)”。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制，可以有效了解被審計(jì)單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計(jì)指引方向，把握重點(diǎn)，便于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找不足。內(nèi)部審計(jì)是“檢測(cè)儀”。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，有效地檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時(shí)指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，便于內(nèi)控建設(shè)的完善。
3.3.4 發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中在作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的重要手段。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，有利于分配重要性水平，分配審計(jì)力量和審計(jì)資源，把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在開(kāi)展審計(jì)之前、之中以及審計(jì)立項(xiàng)后，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提升發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，把握風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3.3.5 開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)
隨著信息技術(shù)在企業(yè)中應(yīng)用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就是要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控及評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤;改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高其在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。
3.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系
各單位應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，建立以明細(xì)、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，了解職責(zé)履行情況。檢查內(nèi)部審計(jì)工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德水平如何;是否勝任崗位工作，是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)的損失;能否提出合理有效的審計(jì)意見(jiàn)和建議，審計(jì)人員對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)工作的打算和措施，在此基礎(chǔ)上積極開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)、審計(jì)能手評(píng)選活動(dòng)及審計(jì)工作綜合評(píng)價(jià)，并建立審計(jì)人員工作成果檔案，作為評(píng)選先進(jìn)、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性。使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
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