三維控制:財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師的實(shí)踐論文
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷
我們認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財(cái)主體的缺位、理念不夠先進(jìn)和缺少基本方法論這樣三個(gè)方面，而這些缺陷共同導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，當(dāng)然也使財(cái)務(wù)管理或控制的效果難以達(dá)到最優(yōu)化。
1. 財(cái)務(wù)管理主體中缺少所有者
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主體在許多情況下都只是企業(yè)的經(jīng)營者，是所謂的經(jīng)營者財(cái)務(wù)。如果翻閱隨處可見的財(cái)務(wù)管理教科書，除了在對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的闡釋中會(huì)比較集中地涉及到所有者以外，在其他部分也就再難覓其蹤影了。例如，由詹姆斯·C.范霍恩和小約翰·M.瓦霍維奇合著的、被譽(yù)為當(dāng)代金融名著的第11版《現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理》，就只在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者財(cái)富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人，之后的內(nèi)容幾成CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。由此引人思考的一個(gè)尚未真正理解的問題是，財(cái)務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我們覺得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設(shè)就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過于簡單化。它們共同導(dǎo)致理財(cái)主體在理論方面的缺陷，同時(shí)也可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的所有者缺位，而層出不窮的財(cái)務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。
2．財(cái)務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)
依照系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)屬于企業(yè)這一大系統(tǒng)中的支持子系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)管理的主體、目標(biāo)、客體或?qū)ο蟆⒐芾矸绞胶头椒ǖ葎t是構(gòu)成它的元素。財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，要求理財(cái)主體首先必須具有先進(jìn)的理念并使財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，然后用這一系統(tǒng)指導(dǎo)、約束理財(cái)行為，最后達(dá)到在一定目標(biāo)限制下的理財(cái)效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理在理念上還不夠先進(jìn)，或者說它應(yīng)用的并不是系統(tǒng)概念和非常強(qiáng)調(diào)整體最優(yōu)的“系統(tǒng)觀點(diǎn)”。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理著述，大都是平鋪它的內(nèi)容：從總論或?qū)а蚤_始，然后是價(jià)值觀念及財(cái)務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營運(yùn)資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財(cái)務(wù)問題。雖然它們?cè)谙群箜樞蚝途唧w內(nèi)容上有所不同，但是在呈現(xiàn)出一個(gè)理想狀態(tài)下的平面結(jié)構(gòu)上卻沒有什么差異。這里的問題是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構(gòu)思出來的？如果一個(gè)具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，那么，它能否使自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)達(dá)到最優(yōu)化并使財(cái)務(wù)管理效果也達(dá)到最優(yōu)化？實(shí)際情況是，許多企業(yè)一方面有著內(nèi)含財(cái)務(wù)管理各個(gè)要素的制度和措施，另一方面卻遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)最優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進(jìn)一步說，即便已經(jīng)是一個(gè)最優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系，在管理效率遞減規(guī)律的影響下，它能夠維持最優(yōu)的期限也往往會(huì)比企業(yè)壽命更短。企業(yè)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)和長期保持最優(yōu)化的原因，除了對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無力回天以外，更重要的不是缺少現(xiàn)代技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念，下文將作較為具體的探討。
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