簡評影響公司財務報告質量的因素論文

簡評影響公司財務報告質量的因素論文

　　財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。那么，我們應該怎樣有效地評價公司財務報告的質量呢？筆者認為，考慮下列因素將能夠對公司財務報告的質量做出有效地評估。

　　1.持續性盈余與暫時性盈余的披露。

　　應考慮收益的組成部分中偶發性收益和持續性收益。對于那些試圖評估公司未來發展前景的投資者來說，這樣的區別信息極具有用性。這需要關注以下問題：①財務報告和其他相關的信息披露的哪些特定部分有助于使用者理解公司的持續收益？②當公司確認偶發性事項時，其造成的收益和損失是否受到同等重視？③公司在多大程度上控制交易的時間以便使交易事項在報告期內發生（或不發生）？控制交易時間的目的是什么？這樣的作法會對報告的預期價值產生怎樣的影響？

　　2.公司分部的信息披露。

　　公司分部信息能夠有助于投資者更好地了解公司的發展前景。這需要關注以下問題：①公司分部信息的哪些特定方面能夠使你相信，公司完全了解其自身的經營機會和風險？②公司分部和其他非財務方面的報告是怎樣對財務報告中的分部信息進行補充的？有什么具體的例子可以說明各個獨立的披露是如何互相補充的？③分部報告的腳注傳遞的信息是否展示了其與其他分部中潛在的經營狀況相一致的情況？

　　3.反饋價值。

　　即信息是否允許投資者去了解管理層過去的行為和決策對公司現在的財務狀況和經營成果產生的影響：①哪些具體的披露能說明報告結果是否與以前的預期相一致？②財務報告提供了多少沒能實現預期的原因？③報告是否向投資者提供了市場事件和重要交易如何影響公司的信息反饋？

　　4.及時性。

　　即如果早些時候獲得信息，信息是否會變得更有用：①公司以什么方式超越而不是僅僅遵從證券監管部門的報告要求？②公司與其競爭者相比，是否及時地披露了財務報告？③公司已經采用或開始考慮采用哪些新的財務信息的交流方法（如互聯網交流方式等）？④公司怎樣確認其在同一時間內向所有利害關系者提供了相同的信息？

　　5.可驗證性。

　　這一特征注重準確性、估計的使用、假設的可信、可定量和計量的程度、支持的程度或證據的多少。也就是看具有足夠知識的第三方可否通過查看報告數據得出基本相同的結論：①從計量的角度看，公司財蘆報告的哪些方面最具判斷性？財務報告中的信息又是怎樣使使用者了解這些方面？②財務報告中的哪些信息表明了用于提供財務信息的重要估計和假設？一些可能的結果在哪部分出現，公司是怎樣把這些可能的結果傳遞給投資者的？③公司怎樣評定其重要的估計和假設是否建立在可獲得的最優信息的基礎之上？公司在做出關鍵的估計和假設時，是否使用了成熟的定量分析技術？

　　6.完整性。

　　即是否陳述了全部事實：①過去一年發生的最重要事件是什么以及這些事件是如何告之投資者的？信息是否以一種公平的方式表現？財務報告中的哪些具體部分揭示了這些？②年度中發生了哪些不利事件以及它們是如何在財務報告中披露的？管理層遵從了哪些程序以確保整個事件得以公正無偏見地披露？③一年中發生了哪些有利事件以及它們是如何在財務報告中披露的？這些事件與其他事件所占的比重是否適當？

　　7.實質性。

　　即信息是否忠實、清晰地反映了所發生的事情：①當公司選擇會計核算原則時，它如何評價所選擇的原則是否會恰當地表明交易的經濟實質？在年度中哪些會計核算原則發生了變化及對這些變化是如何評價的？②當公司進行那些沒有明確規定的重要（或復雜）交易時，公司如何評定其會計核算是否恰當？在發生這些情況時，管理層選擇會計核算原則的方針是什么？③公司在多大程度上進行（或修改）某些交易以便獲得特定的會計核算結果？在這些情況下，管理層是如何確保會計對交易的本質和目的進行了忠實、清晰的反映？

　　8.中立性。

　　即是否以一種無偏見的、公正的方式傳達事實，不會有意識地影響投資者的觀點或行為：①管理層在判定可能的成果時是怎樣做到中立的？哪些具體的例子可以說明這一點？②雖然像“積極性‘’和”保守性“這樣的特征對不同的人意味著不同的事情，但它們都表達公司對重要事件和交易的會計核算和披露是怎樣靠近”中立“的？③中立性這一因素是如何滲透到管理層對會計核算原則的選擇中的？被選中的會計核算原則能否表達一種平衡的觀點？

　　9.可比性。

　　這一特征的重點在于以同一種方法核算類似的交易和事件，但不應將其與統一性或一致性相混淆。公司的會計核算政策、披露、財務報告的格式和其他財務信息與公司的競爭者相比較如何？從哪些具體的方面可以判定它們的質量更好或更差？

　　10.一致性。

　　即信息是否以一種會引致對公司一段時間內的經營績效進行適當比較的方式準備的：①在公司的會計核算政策中或管理層對政策的運用及估計和判斷的使用中有哪些變化？這些變化以什么方式對過去的慣例作了改進？②有哪些指標可以表明，在公司的會計核算政策中、對這些政策的運用中或估計和判斷的使用中發生的變化，是在管理層要取得一個特定的會計核算結果的愿望的驅動下實現的？

　　11.清晰性。

　　即公司的財務信息是否以一種有組織的、清楚而簡練的方式表現，以及是否在簡潔性和充足性之間做了適當的平衡：①公司的披露以哪種方式超越了僅僅遵從公認會計原則的最低要求（比如披露如何更進一步地解釋交易和事件）？②公司對其信息的揭示進行了怎樣的組織以使其容易閱讀（考慮會計準則與信息披露規范的約束）？③對非會計人員來說，財務報告中使用的語言是否容易理解？④公司在其財務報告中怎樣使用簡單、清楚的圖表來提高財務信息的可理解性？⑤財務報告是否構成了一個綜合、一致的“描述整個事件”的財務信息體系。

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