建筑設(shè)計(jì)公司稅收籌劃策略研究
我國(guó)稅收籌劃相對(duì)于國(guó)外諸多發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步較晚，且在改革開(kāi)放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營(yíng)決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。
摘要：恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃能夠幫助企業(yè)有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的整體賦稅，亦能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)的收益。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅制改革的大背景，各個(gè)企業(yè)更需要進(jìn)行稅收籌劃，以此適當(dāng)增加自身的可支配收入，獲得延期納稅的好處，幫助企業(yè)進(jìn)行更加正確的投資、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化。文章在稅收籌劃方面主要選擇的建筑設(shè)計(jì)母子公司為對(duì)象，首先對(duì)企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃進(jìn)行了相應(yīng)概述，其次分析了建筑設(shè)計(jì)母子公司的業(yè)務(wù)類型以及現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)建筑設(shè)計(jì)母子公司提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的策略。
關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)公司;母子公司;稅收;籌劃策略
一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述
(一)企業(yè)集團(tuán)
企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內(nèi)部的各個(gè)成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購(gòu)兼并風(fēng)險(xiǎn)以及外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由一個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對(duì)控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國(guó)家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。
(二)稅收籌劃
稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過(guò)對(duì)法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì)通過(guò)選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。
二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制
(一)建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型
建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)等，且要能夠?yàn)榭蛻籼峁┙ㄖこ讨邪ㄒ?guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段性服務(wù)等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來(lái)城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場(chǎng)的出現(xiàn)，其逐漸開(kāi)始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開(kāi)發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。
(二)建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制
建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。
三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略
(一)利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
為此，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)會(huì)基于個(gè)別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵(lì)，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營(yíng)狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問(wèn)題。
(二)利用稅制要素進(jìn)行籌劃
建筑設(shè)計(jì)母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：
第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對(duì)象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過(guò)減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。
第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對(duì)勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司(小微企業(yè))可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。
第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國(guó)際稅收詞匯中對(duì)延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。
第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。
第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用;發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等之間作出選擇來(lái)提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價(jià)方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。
(三)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃
利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ诖嘶A(chǔ)上根據(jù)公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的諸多活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng)，必須要對(duì)其進(jìn)行合理會(huì)計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負(fù)擔(dān)。
(四)確定合理收款方式籌劃
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的商品交易過(guò)程中便會(huì)根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對(duì)于增值稅而言，我國(guó)規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于此，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式，通過(guò)不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。
四、結(jié)論
為了促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國(guó)正在積極開(kāi)展稅收制度改革，此時(shí)為廣大企業(yè)的財(cái)稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ)，亦帶來(lái)了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，建筑設(shè)計(jì)母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會(huì)計(jì)政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.
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