作業(yè)基礎成本會計的適用范圍及運行程序論文
作業(yè)基礎成本會計的適用范圍及運行程序
論文摘要：
作業(yè)基礎成本法打破了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限，在對成本信息的精確、經營過程的改善、資源的決策、產品的定價及組合決策的信息提供等方面上有很大 的完善作用。本文基于現(xiàn)代制造環(huán)境，對于成本基礎作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討，包括作業(yè)成本的核算、作業(yè)成本法的適用范 圍、作業(yè)基礎成本會計的運行基礎、作業(yè)基礎成本會計的運行程序。
關鍵詞：
作業(yè)基礎成本 會計 計算程序
引言
作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為中心基礎的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)劃分從產品設計、物料供應等工藝流程的各個環(huán)節(jié)，總裝、質檢到發(fā)運銷售全過程，通過對 作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加需求者 價值，提供有用信息，促進最大限度的節(jié)約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產經營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本， 最后分配給每種產品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本 中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
1.2.1 設立作業(yè)中心
在進行作業(yè)成本核算時，首先應找出成本驅動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。
1.2.2 將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產品成本上。
應正確確定作業(yè)成本與產品之間的關系，以便將作業(yè)成本分配于各種產品的成本上去。在進行成本的分配時，應注意其相關性原則，以某項作業(yè)與產品成本的關系為基礎進行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成 本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來看，在生 產自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產品成本中所占的比重增大，而且它的構成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，并且提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控 制中的'作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到 位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統(tǒng)的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。
根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：
3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標：
系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結果，目標不同，系統(tǒng)的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
3.2 最高管理當局的支持：
ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。
3.3 與業(yè)績評價和報酬計劃對接：
變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行，并保證依據他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。
3.4 非會計所有：
ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
3.5 培訓：
對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎成本會計的運行程序
作業(yè)基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業(yè)的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本 計算方法的前提是：企業(yè)的產品或服務由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗 用。
一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟，即：①識別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)
設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
①單位級作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
②批別級作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
③產品級作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產品的生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務處理等。
④設備級作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：①用于 公用事業(yè)的儀表數(shù)：②用于薪酬相關作業(yè)的雇員人數(shù)；③用于機器調整作業(yè)的調整次數(shù)；④用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；⑤用于機器運行作業(yè)的機器小時；⑥ 用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調整次數(shù)、制造周轉次數(shù)。作業(yè)動因應該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低
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