公允價值會計計量模式分析論文
【摘要】新出臺的新會計準(zhǔn)則出現(xiàn)了幾個較大的變化，而這其中重要的一點就是對原有的會計要素計量模式提出了新的要求。此次準(zhǔn)則的修改側(cè)重于知識經(jīng)濟價值，充分體現(xiàn)了會計工作所能反映的經(jīng)濟信息的關(guān)聯(lián)性。歷史成本作為傳統(tǒng)的會計計量模式，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為計量原則的，具有一定的合理性，但它不能對經(jīng)濟事務(wù)作全面、系統(tǒng)、流動的衡量，從而無法促成知識經(jīng)濟體制下的金融市場的健康運行，因而更不能精確系統(tǒng)地為股東、債權(quán)人提供可靠的經(jīng)濟信息。因此以價值計量為代表的多元化會計計量模式應(yīng)運而生。
【關(guān)鍵詞】計量屬性知識經(jīng)濟計量模式
一、會計計量模式選擇的一般性原則
（一）客觀性原則
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會計計量工作中，堅持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進行計量的時候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會計信息的真實性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實際情況，并且使計量結(jié)果能夠經(jīng)受住實踐的考驗。
（二）可比性原則
企業(yè)的會計計量，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的制度規(guī)定進行，以使所有企業(yè)的會計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會計計量模式。計量模式的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和空間還有社會經(jīng)濟狀況都不盡相同，為了保證計量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營者決策和預(yù)測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會計計量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表的附注中予以說明。
二、三種特殊情況下的多元化會計計量模式選擇
（一）衍生金融工具
衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品。現(xiàn)行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險，因此，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。這時，可采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）人力資源計量
一般說來，會計工作中對人力資源的計量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會計計量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會計理論與方法，把會計主體針對人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟效益潛力的性質(zhì)，確認為資產(chǎn)，并進行計量和報告；另一種是人力資源價值會計計量模式，該模式是把人作為具有價值的組織資源并對其價值進行評估、計量和報告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟資源一樣，把商品化和市場化作為其計量的前提，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，按勞動力現(xiàn)行市價進行計價，采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式。
（三）預(yù)計未來事務(wù)
對未來事項進行計量時應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發(fā)生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計量屬性，采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對企業(yè)財務(wù)后果的計量。
三、開展會計計量工作的一般性原則
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則
劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會計計量工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列與資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確的計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。
四、開展會計工作的修正性原則
（一）謹慎性原則
企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計計量工作中，堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。
需要注意的是謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將被視為重大會計差錯，應(yīng)按重大會計差錯更正的規(guī)定，進行相應(yīng)的會計處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會計計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計量方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有重大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，再不影像信息的真實性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡化。
（三）實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計計量的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項，即必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進行計量和反映。
綜上，會計計量工作是整個會計程序中極其重要的組成部分，新會計準(zhǔn)則中對于計量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國復(fù)雜的資本金融市場環(huán)境，會計計量工作任重而道遠，目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際。現(xiàn)階段和未來會計計量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、目前人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性的必要性都已不再持有異議。但對如何引入和引入多少的量化標(biāo)準(zhǔn)還存在爭議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會計準(zhǔn)則的實行能為我國的會計行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動力。
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