基于環境經營的物料流量成本會計研究論文
摘要:在環境管理會計中主要是以節約環境資源為導向，對環境經營進行了強調，而為了有效的實施環境經營，環境管理會計中的物料流量成本會計是非常重要的手段，它有助于實現統一環境保護和企業經營的目的，促進企業和環境的可持續發展。因此本文主要研究基于環境經營的物料流量成本會計的概述，探究基于環境經營的物料流量成本會計的具體應用。
關鍵詞:應用;物料流量成本會計;環境經營
隨著人們對環境保護的重視，在企業管理中也逐漸引入“社會、環境、經濟”和諧共生的發展要求，促進了環境經營的廣泛發展和應用。為了使企業能夠得到持久的發展，就需要企業積極主動采取保護環境手段，積極引入物料流量成本會計，實現環境保護和企業經營共同發展的目標。
一、基于環境經營的物料流量成本會計概述
(一)形成過程
物料流量成本會計的起源是有德國提出的，是環境管理會計工具的一種，宏觀的物料流量會計(MFA)逐漸發展演變出了物料流量成本會計(MFCA)。MFA是一種系統分析相關物料貫穿、流出、流入到整個系統物質輸送的工具，MFA的內容主要有物料流量核算、系統計算量分析。而MFCA是基于MFA對制造過程中的某個成本中心、生產環節的物料流動情況進行分析，以金額、實物的形式對某個環節因物料流動而產生物料金額浪費情況、物料排放的實際情況進行說明。而且基于環境經營的物料流量成本會計有助于減少企業經營過程中的污染物排放量，實現統一的環境管理和企業經營活動，對企業的廢棄物的流動達到更準確的認識［1］。
(二)架構分析
物料流量成本會計的操作流程主要分為三個層次，第一層次是通過面向廢棄物的流量、面向產品的流量兩種形式來區分企業投入生產的間接費用、能源、原材料等，然后利用金額、實物量歸集生產單位中的能源和原材料等。第二層次是對配送/廢棄物處理成本、系統成本、物料成本進行統計，其中配送/廢棄物處理成本主要包括處置、整理、搬運、收集廢棄物的費用和配送產品的成本;系統成本主要包括加工費，如勞務費、折舊費等;物料成本主要包括燃料費用、電力費用、原材料費用等。第三層次是計算損失，若是發現生產環節中存在浪費的現象，就需要對其鎖定，采取利用能源、原材料等方式，降低生產成本。利用這種操作層次的物料流量成本會計，可以降低企業生產過程中對能源等的消耗，使生產過程中達到保護環境的效果，使企業的發展創造更多的社會效益［2］。
(三)與財務會計之間的聯系
物料流量成本會計和財務會計在評價成本方面存在差異，財務會計在成本評價時主要是通過將企業的成本按照所使用的費用進行總體性的評價，如設備費用、其他費用、勞務費用、人工費、原材料費用。這種評價的方式很難對個別費用損失的情況做出具體的分析，其成本主要揭示各種要素總體損失。而物料流量成本會計則除了對各個要素進行整體分析之外，還針對各個要素的損失成本進行評價，可清楚的區分出各個要素的實際損失情況，其成本主要揭示了各個要素對應的損失。使用物料流量成本會計有助于企業獲得最佳的節約成本的方法，從而做出科學合理的成本對策，促進企業資源產出效率的提升［3］。
二、基于環境經營的物料流量成本會計的具體應用
以某制藥公司的物料流量成本會計的應用為例，該公司在應用該種成本會計模式的時候主要采取的方法，在物料購入體系中加入購入的易耗品、試藥、固定資產、其他經費開資等信息，然后將環境類別劃分等環境數據收集齊全，以便合理的抽象出和財務會計相關聯的環境數據，然后在對其進行確認之后，進行環境會計信息的披露［4］。
(一)物料流量成本會計的應用模式
使用物料流量成本會計的形式可以幫助企業有效的規避風險，在該制藥公司的實際應用中，一組產品、一個生產線是主要的計量對象，以一年的時間為計算期限，主要計算的成本數據為廢棄物處理成本的流量成本、系統成本的流量成本、能源成本的流量成本、物料成本的流量成本，其中廢棄物的成本主要是計算不同物料中心的廢液燃燒量、廢液處理量，通常不考慮配送成本;系統成本主要是利用人工勞動時間、原材料重量比確認損失，同時還要確認設備費、勞務費等;蒸汽、電力等方面的耗費就是能源成本，公司在對其進行分配時主要是以極其工作時間內各部門的實際物料耗用量為單位，然后比較使用后和原材料的重量來確認損失;使用質量保存的法則計算物料成本，對理論值的把握使用分子量計算方式，其損失為理論值與實際值的差額，即使制藥公司可以100%回收酒精類物料，但是損失確認時仍需要以全額的方式進行計算。該制藥公司的物流量主要模式主原料、催化劑、輔助原料、觸媒→合成→精制→原藥→稱量(由輔助原料篩選再經過預制過程中會有物料損失)→制劑→包裝(使用包裝材料存在物料損失)。針對這種模式物料流量成本會計模式也設計為兩種回收模式，第一種回收模式是在合成和精制環節中國，將精制損失的物料回收利用作為輔助原料等，合成損失的物料回收在作為合成原料。第二種物料流量成本會計回收模式是將包裝、制劑、稱量、原藥等環節中的物料損失進行回收，然后作為原藥再利用。通過這種回收利用的形式降低公司的物料損失，從而使企業獲得更多的經濟效益［5］。
(二)應用物料流量成本會計矩陣
在具體的分析過程中可以通過設置流量成本矩陣的形式，在分析廢棄物處理成本、系統成本及服務關聯成本、物料成本、生產成本等流量成本表現形式，以及計算出它們的物料損失、合格品、廢棄物等成本費用，從而分析其存在的問題，制定出相應有效的解決措施。其中最主要的就是對物料成本進行分析，物料成本的損失率主要是指不合格產品的投入與成本總額的比，如果不對損失的物料采取回收措施，那么就意味損失的物料就將廢棄。若采取回收措施不但可以使廢棄物得到再利用，節約能源，還能夠降低人工費用［6］。
(三)其存在的不足及相應的解決對策
首先對處理廢棄物的方法進行完善，使用回收的方法，對生產環節中產生的廢棄物進行回收再利用，使用物料流量成本會計模式，使廢棄物的使用價值得到充分利用，如在對廢液進行處理時使用活性污泥處理方法。其次是重新規劃生產設備，如在使用活性炭吸納回收裝置處理廢棄物，就可以撤離生產車間的燃燒鍋爐設備，不但可以減少燃燒對環境的污染，還有利于節約企業維修和保養設備的費用。
三、總結
綜上所述，通過本文的研究，從中可以了解到物料流量成本會計在企業中的應用，有利于實現環境經營的目標，促進環境保護和企業發展的和諧共生，使企業發展過程中創造更多的經濟價值、環境價值，促進企業和環境的可持續發展。
參考文獻:
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