標準比例分配法在成本會計中的應用論文

標準比例分配法在成本會計中的應用論文

　　產品成本的計算是成本會計的核心內容，其計算過程實質上就是各種費用界限的劃分過程。為了劃清各種費用界限，確保產品成本計算的正確性，應把直接計入的費用在發生時直接歸屬到相應的成本計算對象，而大量的間接計入費用，則需要選擇合理的分配標準進行分配。由于選擇分配標準不同，分配的結果也是不同的。分配標準的選擇，對分配結果的正確性、合理性起決定作用。“標準比例分配法”在成本會計中廣泛應用，本文以各項要素費用的分配。輔助生產費用的分配、完工產品與在產品之間費用的分配為例對其作一簡要介紹。

　　一、要素費用的分配

　　幾種產品共同消耗外購材料、外購燃料，一般可按產品的產量或定額消耗量或定額費用標準進行分配；外購動力的分配一般以機器工時或定額耗用量作為標準；工資費用的分配一般以生產工人工時或定額工時作為標準。現以材料費用為例說明分配過程。

　　例：某企業生產A產品200件和B產品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定額為A產品50千克，B產品20千克。

　　1.確定要分配的東西：可以是實際消耗量17600千克，然后以A、B產品各自分得的實際消耗量乘以材料單價，求得A、B產品各自應負擔的材料費。也可以直接分配全部材料費用(17600千克×5元／千克)；

　　2.確定分配對象：A產品和B產品；

　　3.確定各分配對象的分配標準：(1)產量：A產品200件，B產品300件；(2)定額消耗量：A產品為200件×50千克／件，B產品為300件×20千克／件；

　　4.計算分配率并進行分配：

　　(1)按產量標準分配：

　　材料消耗量分配率＝材料實際消耗量÷分配標準總和

　　＝17600千克÷(200件+300件)

　　＝35.2千克／件

　　A產品應負擔的材料消耗量＝A產品的分配標準數×分配率

　　＝200件×35.2千克／件

　　＝7040千克

　　A產品應負擔的材料費＝耗用量×材料單價

　　＝7040千克×5元／千克

　　＝35200元

　　B產品應負擔的材料消耗量＝B產品的分配標準數×分配率

　　＝300件×35.2千克／件

　　＝10560千克

　　B產品應負擔的材料費＝耗用量×材料單價

　　＝10560千克×5元／千克

　　＝52800元

　　(2)按定額消耗量標準分配：

　　材料費用分配率＝全部材料費用÷分配標準總和

　　＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)

　　＝5.5元／千克

　　A產品應負擔的材料費＝A產品的分配標準數×分配率

　　＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元

　　B產品應負擔的材料費＝B產品的分配標準數×分配率

　　＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元

　　二、輔助生產費用的分配

　　輔助生產車間主要為基本生產車間和其他有關部門提供服務，根據受益原則，其發生歸集的費用在月底應分配轉入各受益部門。在各種分配方法中，直接分配法、順序分配法和交互分配法其實也是“標準比例分配法”的靈活運用。

　　1.確定要分配的東西：待分配的某輔助車間的費用總額；

　　2.確定各分配對象：參與分配的各受益單位；

　　3.確定各分配對象的分配標準：參與分配的各受益單位的受益量；

　　4.計算分配率并進行分配：

　　某輔助生產費用分配率＝待分配的東西÷分配標準總和＝待分配的某輔助車間費用總額÷參與分配的各受益單位的受益量總和某受益單位應分配的費用=該受益單位的分配標準(受益量)×輔助生產費用分配率

　　三、完工產品和在產品之間的費用分配

　　月末完工產品和在產品之間的費用分配方法中，約當產量法、定額比例分配法、產量比例分配法等也同樣是“標準比例分配法”的運用。現以直接材料費用為例，分析說明如下：

　　1.按產量標準分配

　　直接材料分配率＝待分配的直接材料總額÷(完工產品產量+月末在產品產量)

　　完工產品應負擔的直接材料費＝完工產品的分配標準(完工產量)×直接材料分配率

　　月末在產品應負擔的直接材料費。月末在產品的分配標準(在產品數量)×直接材料分配率

　　2.按定額標準分配

　　直接材料/分配率＝待分配的直接材料總額完工產品材料/定額消耗量+月末在產品材料/定額消耗量

　　完工產品應負擔的直接材料費＝完工產品定額消耗量×直接材料分配率

　　月末在產品應負擔的直接材料費＝月末在產品定額消耗量×直接材料分配率

　　另外，材料成本差異的分配、制造費用的分配、綜合結轉分步法中的成本還原分配等都是“標準比例分配法”的應用，其分配原理基本相同。在運用“標準比例分配法”時，若分配率不能整除，則最后一個分配對象的分配數應采用“倒軋法”，即用待分配的總數減去已分配數求得。

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