關(guān)于人力資源會計理論問題的探討
摘要：現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)革命為人力資源會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了社會條件。世界科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，需要大量的專業(yè)技術(shù)人才，使企業(yè)的人力資源投資迅速增加，在人力資源投資的數(shù)量和質(zhì)量日益受到重視，人力資源管理日益科學(xué)化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的同時，選擇合適的方法對企業(yè)人力資源加以反映和計量尤為必要。
關(guān)鍵詞：人力資源;人力資本;假設(shè)
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，現(xiàn)代人力資本理論的產(chǎn)生，克服了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)過分強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本而忽視人力資本的片面性，肯定了人力因素在社會經(jīng)濟(jì)增長中的重要地位和作用，為人力資源會計的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。與此同時，20世紀(jì)50年代初露端倪的行為科學(xué)，是社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)融合而成的綜合性學(xué)科，與人力資源會計有著相同的目標(biāo)，都是為了把握人的行為規(guī)律，調(diào)節(jié)企業(yè)中人與人的關(guān)系，調(diào)動員工的積極性與創(chuàng)造性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。顯然，行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展對人力資源會計的產(chǎn)生也起了不小的推動作用。人力資源會計的產(chǎn)生是基于一定的社會經(jīng)濟(jì)條件、建立在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展基礎(chǔ)之上的，是科技進(jìn)步的產(chǎn)物，是會計理論發(fā)展及實(shí)務(wù)改進(jìn)的需要。
一、人力資源會計相關(guān)概念研究所涉及的問題
人力資源會計核算的對象是企業(yè)所擁有的人力資源，就某個經(jīng)濟(jì)組織而言，“人力資產(chǎn)”是人力資源的占用形式，人力資源會計自產(chǎn)生之初旨在揭示人力資源的信息，并對其進(jìn)行估價和投資分析，以確定企業(yè)的人力資源投資方向和規(guī)模及應(yīng)付工資的數(shù)額，從而使企業(yè)內(nèi)部人力資源的管理利用更有效。它通常被劃分為管理會計的范疇而與財務(wù)會計相分離。然而，實(shí)踐證明，不僅企業(yè)內(nèi)部管理者關(guān)注其人力資源信息，外部利益集團(tuán)也十分關(guān)注其投資對象的人力資源狀況�，F(xiàn)代企業(yè)會計迫切需要把人力資源會計信息提供給報表使用者，于是會計理論界開始致力于人力資源會計信息的確認(rèn)、計量的研究并將其納入企業(yè)基本財務(wù)報表—資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的有關(guān)項目，目前已為企業(yè)外部信息使用者所接受。由此看來，人力資源會計兼有管理會計和財務(wù)會計的雙重屬性，可將人力資源會計界定為:對人力資源成本進(jìn)行核算和控制并對其價值進(jìn)行計量和管理的一種活動。
此外，人力資源會計涉及的“人力資本”的內(nèi)涵與人力資本理論中所使用的“人力資本”有所不同，主要表現(xiàn)在:第一，前者的內(nèi)涵更為廣泛。它不但包括對人力資源的教育投資使勞動者獲取知識和技能后而具有的更高質(zhì)量的生產(chǎn)能力，也包括在衛(wèi)生保健等方面的投資使勞動者體質(zhì)增強(qiáng)而產(chǎn)生的促進(jìn)生產(chǎn)率提高的能力，還包括純粹的自然人力以及純粹的自然人力在掌握簡單的操作方法后與一定的物質(zhì)資源相結(jié)合而形成的一定的生產(chǎn)能力。也就是說，前者在內(nèi)涵上相當(dāng)于人力資源會計中的“人力資源”概念。第二，前者強(qiáng)調(diào)對剩余索取權(quán)的要求，后者沒有牽涉到這個問題，只是從人力資本形成的角度來進(jìn)行討論。同時兩者都強(qiáng)調(diào)了人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。通常人們認(rèn)可的提法為:人力資源是指人的能力，人力資本則是指人們通過投資所獲得的能力。
二、人力資源會計基本假設(shè)
1.會計主體假設(shè)
會計主體假設(shè)規(guī)定了會計工作特定的空間范圍。企業(yè)擁有或控制的人力資源可以看作企業(yè)的一項資產(chǎn)。和其他資產(chǎn)一樣，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開發(fā)、使用以及所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業(yè)是人力資源會計的主體，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人力資源會計核算，向企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面提供各種人力資源的信息。人力資源會計工作以企業(yè)擁有或控制的人力資源為對象，自然也應(yīng)圍繞為之服務(wù)的特定單位開展，某一特定主體的人力資源信息應(yīng)與其他特定主體的信息區(qū)別開來。同傳統(tǒng)會計一樣，人力資源會計的主體假設(shè)為會計核算工作界定了空間范疇。
2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使人力資源會計確認(rèn)和計量原則的建立成為可能。人力資產(chǎn)所固有的主動性，使得企業(yè)對這一資產(chǎn)的使用效率有賴于人力資源載體一一勞動者的能動性的發(fā)揮。勞動者的體力會隨著其年齡的增長而衰退，勞動者原有的知識和技能也會由于知識的更新而過時。企業(yè)只有通過不斷的開發(fā)才能保持其有用性，從而防止人力資源由于勞動者知識和技能的老化或貶值而失去價值。而只有確立了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)對人力資源的長期持續(xù)開發(fā)才有意義。同時，人力資源在使用過程中具有持久性或者說耐用性，在企業(yè)對人力資源的開發(fā)過程中，其邊際成本遞減而邊際收益遞增。人力資源會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)考慮到如何使企業(yè)的人力資源適應(yīng)長期經(jīng)營的需要。因?yàn)槠髽I(yè)如果缺乏維持持續(xù)經(jīng)營必要的人力資源，有再多的物質(zhì)資源也是無濟(jì)于事。因此人力資源會計需要在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上對人力資源進(jìn)行開發(fā)、核算和管理。在合同期內(nèi)，員工在為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)創(chuàng)造效益的同時，也為自己增加收益;企業(yè)通過激勵機(jī)制充分發(fā)揮員工的主觀能動性，不但彌補(bǔ)了在人力資源取得、開發(fā)、使用上的成本和人力資源投資，而且使企業(yè)的物質(zhì)資源得到有效利用，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.會計分期假設(shè)
會計分期假設(shè)使人力資源的開發(fā)和使用變得具體且更具可操作性。它使人力資源會計核算能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，使人力資源有了建立賬戶的必要性和可能性，并為編制會計報告提供了恰當(dāng)?shù)臅r期范圍。企業(yè)對人力資源開發(fā)的成本、投資和收益，隨著其使用過程可以具體到各個會計期間:開發(fā)人力資源的資本性支出可在受益期內(nèi)攤銷、每一會計期間的期初期末的人力資產(chǎn)及其權(quán)益的數(shù)量要進(jìn)行核算。會計分期使得企業(yè)將人力資源成本劃分為資本性支出和收益性支出，并為資本性支出的攤銷期限提供了依據(jù)。
4.可計量假設(shè)
對于人力資源會計，可計量假設(shè)應(yīng)將傳統(tǒng)會計中的貨幣計量假設(shè)擴(kuò)充為貨幣計量假設(shè)和非貨幣計量假設(shè)。在人力資源會計核算中，對人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源權(quán)益等方面的信息，需要用貨幣進(jìn)行定量計量;對于人力資源價值計量中的一些特殊因素，如企業(yè)員工的進(jìn)取心、責(zé)任感、與各方面的關(guān)系、影響力、接受新知識和新技術(shù)的能力等，需要用非貨幣性的計量方法進(jìn)行定性計量并給出說明。
由于人力資源會計還未形成完整的學(xué)科體系，關(guān)于其假設(shè)也有多種觀點(diǎn)并存。除了上述基于傳統(tǒng)會計假設(shè)的四項基本假設(shè)外，還有人提出管理決定假設(shè)、決策有用性假設(shè)等。
三、知識經(jīng)濟(jì)對人力資源會計研究的影響
1.知識經(jīng)濟(jì)時代使人力資源會計的應(yīng)用成為必然知識經(jīng)濟(jì)時代的價值取向在于對知識和人才的占有。經(jīng)濟(jì)增長由資源消耗型向知識技術(shù)型轉(zhuǎn)化，經(jīng)濟(jì)附加值更多地產(chǎn)生于腦力勞動而非體力勞動。知識成為貫穿于生產(chǎn)、分配和銷售各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，知識及擁有知識的勞動力是最重要的生產(chǎn)要素，是經(jīng)濟(jì)增長的主要源泉。人作為知識與科技的載體和創(chuàng)造者，直接構(gòu)成了現(xiàn)代文明最寶貴的資源，人力資源也更加鞏固了其在社會發(fā)展中的核心地位。
2.知識經(jīng)濟(jì)是人力資源會計得以實(shí)施的催化劑
(1)勞動者素質(zhì)構(gòu)成及產(chǎn)品技術(shù)含量發(fā)生了變化知識和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，使腦力勞動者的比例不斷增加，勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，由此引致企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化。人們對人力資源在企業(yè)中的地位和作用的認(rèn)識需要在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)上達(dá)到統(tǒng)一。
(2)信息技術(shù)的發(fā)展和管理制度的創(chuàng)新使人力資源會計的實(shí)行成為可能以全球化和信息技術(shù)革命為特征的知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，必將對舊有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式、價值觀念、教育模式、經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)決策等方面產(chǎn)生重大影響。
先進(jìn)的計量和信息傳遞技術(shù)使人力資源會計所需的大量數(shù)據(jù)的計算和傳送成為可能;以網(wǎng)絡(luò)為載體的新型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的活動場所，并使一些國家得以采用先進(jìn)技術(shù)裝備，對企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性重組和重建，使企業(yè)得以實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化，推動了傳統(tǒng)管理方法的發(fā)展，同時提供了多元化的人力資源信息，使人力資源相關(guān)信息的搜集、加工和處理更加方便快捷。
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