小企業會計準則的存貨短缺問題論文

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關于小企業會計準則的存貨短缺問題論文

　　摘要：

關于小企業會計準則的存貨短缺問題論文

　　文章通過歸納分析當前我國小企業會計準則中有關存貨的相關規定，闡釋了不同情形下出現的存貨短缺分別應如何進行納稅分析及賬務處理，以幫助中小企業順利開展存貨核算工作。

　　關鍵詞：

　　小企業會計準則;存貨短缺;賬務處理

　　1、引言

　　為進一步強化小企業的管理，完善企業會計標準體系，2011年財政部頒布了《小企業會計準則》，迄今為止，已在全國范圍內執行了5年有余，彌補了小企業財務核算的制度空缺，取得了重大成效，但該準則關于存貨短缺的處理尚缺乏系統的規定，在具體實務操作過程中仍面臨著諸多需要深入研究和解決的問題。存貨短缺可分兩種情形:一是外購存貨驗收入庫時發生的短缺;二是期末存貨清查盤點時發生的短缺。按照小企業會計準則的規定，存貨的日常收、發、存核算，既可選實際成本法，亦可選擇計劃成本法進行處理，下文將區分發生存貨短缺的兩種情形，通過設計案例，探討在這兩種方法下分別應如何進行會計處理。

　　2、外購時發生的存貨短缺

　　2.1外購途中的合理損耗

　　合理損耗是整個運輸過程中，受到存貨本身特性、自然環境的影響所造成的可預估且合理、必要的損失，應將其計入驗收入庫存貨的采購成本，只影響入庫存貨的單價，進項稅額無須轉出，不用另作會計處理。

　　2.2外購途中的非合理損耗

　　外購途中發生的非合理損耗，應視造成損失的原因，區分不同情況進行處理，基本的處理步驟如下。

　　(1)查明原因前，先按照實收數量作驗收入庫處理，同時將存在短缺的部分，通過“待處理財產損溢”來反映，并作進項稅額轉出處理。

　　(2)查明原因后，視不同情況進行處理:一是若系供貨單位少發貨，且已于本月補發貨，則應借記“在途物資”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，并將原已轉出的進項稅額用紅字沖回。二是若系供貨單位少發貨，且需等下月再補發貨，則本月月末應先沖減供應商貨款，待下月供應商補發貨時，再紅字沖回原已轉出的稅額。三是若系供貨單位少發貨，且購銷雙方協商不再補發貨，同意退回貨款，則應借記“應付賬款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，若該筆賬款已享受過現金折扣，則應轉回“財務費用”，與此同時，在此情形下，由于購貨方實際成交的存貨量小于原取得的發票上注明的數量，因此，應沖減原已抵扣的部分進項稅額，并將原已轉出的進項稅額用紅字沖回。四是若系運輸單位責任引起的存貨損失，應合計其實物成本和對應的稅額一并計入“其他應收款”科目。五是若系自然災害引起的存貨損失，按稅法規定準予扣除其進項，損失的金額不含稅費，需計入“營業外支出”的金額僅為短缺存貨的采購成本，同時，原已轉出的進項稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫，則計入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計入“其他應收款”科目。六是若屬于管理不善等原因引起的短缺損失，其對應的進項不允許抵扣，實際損失額應為價稅合計額減去保險補償款項和入庫殘料后的凈額。

　　(3)案例:佳佳公司系一般納稅人，2017年10月8日，向偉業公司購入Y材料一批，專用發票上注明的單價為110元，數量為2000千克，價款為220000元，增值稅額37400元，貨款尚未支付。假定Y材料的計劃單價為120元，10月15日，Y材料運抵企業，實際驗收入庫1900千克，佳佳公司預定的定額合理損耗率為1%。請分別討論在下述情形下，佳佳公司應如何處理?情形1:經查，除合理損耗外，企業材料短缺均為偉業公司少發貨，經雙方協商，同意本月補發貨;情形2:因偉業公司供貨緊張，經雙方協商，同意下月另行補發貨;情形3:經雙方協商，偉業公司同意減少貨款，不再補發貨;情形4:經查，除合理損耗外，其余存貨損失為運輸單位所造成，其同意賠償5000元;情形5:經查，除合理損耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，保險公司同意賠償2000元。分析:由于本公司的定額合理損耗率為1%，所以短缺的100千克中有20千克(2000×1%)為合理損耗，應計入Y材料的采購成本，下面將對比討論在實際成本法和計劃成本法下出現上述5種情形會計核算有何異同。①驗收入庫時，在實際成本法下，應計入存貨的采購成本為211200元［(實際入庫量1900+合理損耗量20)×實際單位成本110］，值得注意的是，非正常損耗存貨對應的進項不得抵扣，應轉出1496元［非合理損耗量80×實際單位成本110×17%］的進項稅額;而在計劃成本法下，應按實收數量計算原材料成本，則其成本額應為228000元(實收數量1900×計劃單價120)，與此同時，由于計劃成本與實際成本兩者不一致，存在差異，應確定其差異額16800元(計劃成本228000－實際成本220000+非合理損耗量80×實際單位成本110)。②情形1:若偉業公司同意補發貨，且本月已發貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應將原已轉出的企業戰略中國市場2018年第12期(總第967期)進項稅額1496元用紅字沖回，由于短缺的存貨本月已發貨，應通過“在途物資”科目反映，同時，原取得的增值稅專用發票允許全額抵扣。③情形2:若偉業公司同意補發貨，且需等下月再發貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，但本月無須將原已轉出的進項稅額用紅字沖回，本月末應作如下處理:借:應付賬款10296元，貸:待處理財產損溢10296元。④情形3:若偉業公司不再補發貨，并同意減少貨款，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應沖減非合理損耗部分的供應商貨款，同時，應沖減原已抵扣的部分進項稅額，并將原已轉出的進項稅額用紅字沖回，具體處理如下:一方面，應沖減供應商貨款10296元，通過“應付賬款”科目反映，另一方面，由于實際采購量小于原取得的發票購買量，因此，應紅字沖減原抵扣的部分進項稅額，并將原已轉出的進項稅額1496元用紅字沖回。⑤情形4:若除合理損耗外，其余存貨損失為運輸單位所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應作如下處理:借:其他應收款5000元，營業外支出5296元，貸:待處理財產損溢10296元。⑥情形5:若除合理損耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應作如下處理:借:其他應收款2000元，營業外支出8296元，貸:待處理財產損溢10296元。

　　3、期末清查時發生的存貨短缺

　　期末存貨清查的結果無外乎賬實一致和賬實不一致兩類情形。第一類情形，若賬實一致，則無須再賬務處理;第二類情形，若賬實不一致，則需進一步細分盤盈和盤虧來處理，以保證賬務如實反映實際。實務中，只要發現賬實不一致，就先通過“待處理財產損溢”科目反映。接上述案例，假定佳佳公司在2017年12月31日年終存貨盤點時，發現盤點表存在問題，Y材料賬存6000千克，實存5900千克，單價為100元，本月該公司的材料成本差異率為2%，短缺100千克。請分別討論在下述情形下，佳佳公司應如何處理?情形1:經查，短缺的100千克，是倉管員保管不善造成的，倉管員同意賠償3000元;情形2:經查，短缺的100千克，是自然災害造成的，保險公司同意賠償6000元。分析:下面將分別討論在實際成本法和計劃成本法下出現上述兩種情形分別如何處理。

　　(1)盤點發現短缺時，在實際成本法下，存貨的損失額為價稅合計數11700元，通過“待處理財產損溢”來反映，并將非合理損耗部分對應的進項稅額作轉出處理;而在計劃成本法下，“原材料”科目的借貸方反映的均是材料的計劃成本，因此，盤點存貨短缺時，應將短缺存貨的計劃成本調整為實際成本，應借記“待處理財產損溢”科目11934元，貸記“原材料—Y材料”科目10000元(計劃成本)，并將非合理損耗部分對應的進項稅額1734元和超支差異200元(10000×2%)作轉出處理。

　　(2)若是倉管員保管不善造成的損失，由于其對應的進項稅額不得抵扣，因此，無須將原已轉出的進項稅額用紅字沖回，在實際成本法下，實際損失額應為價稅合計數減去倉管員個人賠款后的余額，如情形1所述，則其損失額應為8700元［10000×(1+17%)－3000］;而在計劃成本法下，應考慮材料的成本差異額對損失的影響，在此情形下，計入“營業外支出”科目的凈損失為8934元(11934－3000)，保管員個人的賠款3000元應計入“其他應收款”科目。

　　(3)情形2，若是自然災害引起的存貨損失，在此情形下，按稅法規定準予扣除其進項，需計入“營業外支出”的金額僅為短缺存貨的采購成本，同時，原已轉出的進項稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫，則計入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計入“其他應收款”科目，在實際成本法下，應計入“營業外支出”科目的凈損失為4000元(11700－1700－6000)，而在計劃成本法下，應考慮材料的成本差異額對損失的影響，計入“營業外支出”科目的凈損失為4200元(11934－1734－6000)。

　　4、結論

　　總之，存貨是中小企業生產經營過程中重要的流動資產之一，為能更加真實準確地反映企業的存貨價值、生產運營能力和獲利水平，企業應區分發生存貨短缺的不同情形，分別進行納稅分析及賬務處理。

　　參考文獻:

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