關于企業利潤粉飾的探究論文
一、從利潤表的角度出發
首先，我們來看一個案例: 某貨物銷售公司虛構了一筆收入100 萬元、凈利潤50 萬元的銷售業務，在其賬上表現為主營業務收入與應收賬款的同時增加，在利潤表上表現為當期增加主營業務收入100 萬元，增加凈利潤50 萬元。在以后的會計年度中，企業通過計提壞賬準備和確認壞賬損失分期增加其管理費用并沖抵以后年度的企業利潤。這是最常見也是最主要的利潤粉飾手法，企業利用上述會計手段調整當期會計利潤時，復式記賬法必然要求影響到兩個以上會計賬戶，會計指標之間的關聯變動就必然不可避免，如上例中就是通過“應收賬款”項目虛增企業營業利潤。權責發生制中要求的收入確認與現金流量時間上的不同步導致了企業可以采取關聯變動的方法粉飾某一段時期的凈利潤，但凈利潤和現金流量凈額在較長的一段時期內的總量是相等的，因此，企業當期對凈利潤的粉飾金額必定會在以后會計年度進行修正，因此當被審計單位“應收賬款”科目出現較大增幅時，應重點關注其銷售合同、庫存商品流轉是否存在舞弊情況，根據重要性原則進行必要的應收賬款函證，用以證實銷售情況的真實性。此外，還應后續關注企業以后年度應收賬款的整體變現率是否處于正常水平。
二、從現金流量表的角度出發
同樣，我們來看一個案例: 甲貨物銷售公司以超出公允價格100萬元的價格銷售一批貨物給乙建筑公司，而乙公司也以超出公允價格100 萬元的價格承建甲公司的一項在建工程。對甲公司現金流量表影響表現為當期增加“經營活動產生的現金流量———銷售貨物、提供勞務收到的現金”100 萬元，同時增加“投資活動產生的現金流量———購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”100 萬元。以后會計年度企業可以通過分期計提固定資產折舊增加管理費用或計入生產成本并沖抵凈利潤來轉銷虛增數額。這是最主要的現金流量粉飾手法，其最大的特點在于在無法改變現金流量凈額的限制條件下，企業依據其可控的交易意圖，通過特殊交易安排，操縱現金流量從“經營活動產生的現金流量”項目流入，從“投資活動產生的現金流量”項目流出，同時夸大經營活動產生的現金流量和投資活動產生的現金流量。
在這種情況下，我們難以直接評價投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量為經營活動產生的現金流量粉飾提供的可能性，所以，審計人員應根據“實質重于形式”的原則，重點關注在財務報告中是否存在未披露的銷售關聯方，與關聯方的交易是否具有商業實質，以及價格是否公允。對于經營活動產生的現金流量的粉飾， “在建工程”、“固定資產”等科目起著“轉化器”的作用。因此，當固定資產的投資規模同比往年有顯著擴大趨勢時，應對在建工程價值進行審計評估。此外，應持續關注以后會計年度凈利潤是否因累計折舊的負擔存在下滑跡象，即固定資產投資收益率是否穩定。
三、存在的問題及防范
出現如此之多的粉飾報表路徑，究其根本原因，則是現行企事業單位會計準則以交易觀念為基準而并非價值觀念，推行權責發生制導致收入確認與現金流入時間不對等為企業粉飾經營業績而不形成實質價值交易的行為提供了實現的可能。在真實價值總量不變的情況下，企業不可能粉飾所有的會計指標，通常在虛增廣大民眾關注的利潤類指標的同時帶動其他指標不正常的關聯變動。一般情況下，反映經營業績的各項會計指標應具備一定的合理性，如果會計指標之間存在不正常的關聯關系且企業又不能提供恰當合理的解釋，則應注意是否存在人為操縱粉飾報表的可能性。總的來說，企業經營業績粉飾不可能天衣無縫，只要全面且具有針對性地分析報表指標的異常變動，粉飾行為皆會原形畢露。
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