公路建設(shè)項(xiàng)目中甲方供料涉稅問(wèn)題的探究論文
一、公路工程主要材料統(tǒng)一供料的模式
公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)存在三個(gè)利益方——建設(shè)單位(即業(yè)主，以下簡(jiǎn)稱甲方)、工程承包商(以下簡(jiǎn)稱乙方)、供料商(以下簡(jiǎn)稱丙方)。
目前，公路工程主要材料統(tǒng)一供料模式有兩種：一是甲方指定供料商，簡(jiǎn)稱“甲控”，即甲方通過(guò)招標(biāo)選擇供料商，然后指定幾家供料商的品牌、規(guī)格材料，由乙方選擇直接與其中一家鑒定供料合同和價(jià)款結(jié)算方式的供應(yīng)模式。甲方控制乙方對(duì)供料商材料的品牌、規(guī)格的選擇范圍，只對(duì)材料的質(zhì)量負(fù)責(zé)，不對(duì)材料數(shù)量和價(jià)格負(fù)責(zé)。這種方式并不涉及納稅問(wèn)題。
二是甲方供料，簡(jiǎn)稱“甲供”，即由甲方招標(biāo)選擇供料商材料品牌、規(guī)格，由甲方直接與供料商鑒定供貨合同和價(jià)款結(jié)算方式的供應(yīng)模式。甲方既對(duì)材料的質(zhì)量負(fù)責(zé)，也對(duì)材料的數(shù)量和價(jià)格負(fù)責(zé)。這種方式涉及納稅是否合理的問(wèn)題。甲供的涉稅問(wèn)題，近幾年來(lái)，一直困擾著甲方和乙方，也牽涉到丙方，許多業(yè)內(nèi)人士甚至懷疑甲方供料的合法性。
二、公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)
公路工程甲供材材，是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)定呢?《中華人民共和國(guó)建筑法》“第二十五條按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。”
既然《建筑法》中有“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的”規(guī)定，說(shuō)明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備不由工程承包單位采購(gòu)的合同約定，且該法中無(wú)相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，是允許的。
2000 年5 月1 日，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)發(fā)布的《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中，第七條(二)規(guī)定：“重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100 萬(wàn)元人民幣以上的”必須實(shí)行招標(biāo)。
2005 年1 月18 日，國(guó)家發(fā)改委、建設(shè)部、鐵道部、交通部、信息產(chǎn)業(yè)部、水利部、民航總局聯(lián)合發(fā)布的《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》中，第二條規(guī)定：“我國(guó)境內(nèi)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，所稱貨物，是指與工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的重要設(shè)備、材料等。”這說(shuō)明，公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)是有法律法規(guī)依據(jù)的，合法的。
既然“甲供”合乎法律法規(guī)，那么“甲供”涉及納稅是否合理的問(wèn)題又是這樣產(chǎn)生的呢?
三、“甲供”的涉稅問(wèn)題
“甲供”涉稅是否合理的問(wèn)題
(一)“甲供”存在虛增工程投資問(wèn)題
1. 甲方兩次招標(biāo)，工程招標(biāo)+ 材料招標(biāo)﹥工程標(biāo)的;
2. 工程承包商(乙方)計(jì)量支付報(bào)表和供料商(丙方)計(jì)量報(bào)表都含甲供料金額，重復(fù)計(jì)量(甲供材料費(fèi)部分);
3. 甲方會(huì)計(jì)核算虛增成本(甲供材料費(fèi)部分)，需人為沖減甲供料部分。
以上都可以人為調(diào)整，但是，涉稅多繳卻不能調(diào)整。
(二)“甲供“的涉稅問(wèn)題
1.“甲供”， 兩次招標(biāo)，供料合同和施工合同都含統(tǒng)供材料金額，多繳“甲供”* 0.03%印花稅(圖1 甲供材料費(fèi)* 0.03%);
2. 乙方人為計(jì)量結(jié)算時(shí)，實(shí)際未收到甲供料這部分工程款，全額開(kāi)發(fā)票多繳營(yíng)業(yè)稅，“甲供”* 3.36%(圖1甲供材料費(fèi)* 3.36%);
3. 乙方認(rèn)為虛增利潤(rùn)，認(rèn)為冤繳雙倍所得稅。
4.“營(yíng)改增”后，統(tǒng)供材料使乙方再增加11% 的稅賦(營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%)，不解決供料與發(fā)票的矛盾，統(tǒng)一供料難以進(jìn)行。
例1 ：某承包商, 核實(shí)征收所得稅, 一路面計(jì)量工程款5000 萬(wàn)元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬(wàn)元，結(jié)算得價(jià)款4000 萬(wàn)元。業(yè)主要求按5000 萬(wàn)元開(kāi)發(fā)票，承包商認(rèn)為多繳營(yíng)業(yè)稅、印花稅1000*3.39%=33.9 萬(wàn)元，該企業(yè)盈利，甲供1000 萬(wàn)元無(wú)發(fā)票沖減成本，虛增利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，多繳所得稅1000*25%=250 萬(wàn)元。若企業(yè)盈利，一次計(jì)量就多繳稅金283.9 萬(wàn)元。
若 “營(yíng)改增”，1000 萬(wàn)元無(wú)發(fā)票，乙方無(wú)法抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅， 還需多繳11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬(wàn)元，共多繳稅金353 萬(wàn)元。
例2 ：某承包商, 核定征收所得稅, 一路面計(jì)量工程款5000 萬(wàn)元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬(wàn)元，結(jié)算得價(jià)款4000 萬(wàn)元。業(yè)主要求按5000 萬(wàn)元開(kāi)發(fā)票，承包商認(rèn)為多繳營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅1000*5.89%=58.9 萬(wàn)元。
四、“甲供”涉稅問(wèn)題解決辦法
(一)工程計(jì)量組價(jià)不含統(tǒng)供材料價(jià)
1. 甲方在工程招標(biāo)前組價(jià)時(shí), 按含甲方統(tǒng)供材料組價(jià)取費(fèi), 形成完整的標(biāo)的;
2. 甲方招標(biāo)時(shí)扣除甲供材料裸價(jià)及形成營(yíng)業(yè)稅，甲供材料裸價(jià)的營(yíng)業(yè)稅由業(yè)主繳納;
3. 甲方、乙方簽訂的施工承包合同不含甲供材料裸價(jià)，計(jì)量結(jié)算時(shí)，乙方發(fā)票也就不含甲供材料款，避免了多繳印花稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅。上述例1 例2 各少繳稅金283.9 萬(wàn)元和58.9 萬(wàn)元;
4. 甲方與丙方直接簽訂供料合同，直接結(jié)算。設(shè)計(jì)用量、實(shí)際用量、實(shí)際供應(yīng)量之間的差額解決辦法在標(biāo)書(shū)中述清;
5. 甲方會(huì)計(jì)核算直接利用乙方計(jì)量支付報(bào)表和丙方供料發(fā)票入賬(工程承包商工程價(jià)款結(jié)算金額、間接費(fèi)、甲供材料取費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、自采材料費(fèi)、供料商結(jié)算金額)，避免了重復(fù)入賬成本。
6. 該法在“營(yíng)改增”后，不能解決增值稅抵扣問(wèn)題。例1 中“營(yíng)改增”，稅率11%，5000 萬(wàn)元工程款增值稅495.5 萬(wàn)元，1000 萬(wàn)元無(wú)發(fā)票，不能抵扣11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬(wàn)元，還需多繳99.1 萬(wàn)元增值稅。
(二)甲供材料由丙方和乙方三家簽訂合同
1. 工程施工先行招標(biāo)，甲供材料后招標(biāo)，甲方在標(biāo)書(shū)中約定甲供材料方式，由甲、乙、丙三方簽訂供貨合同。
2. 甲供材料招標(biāo)，只招品牌、價(jià)格和名譽(yù)數(shù)量，三方供貨合同中約定乙方、丙方直接結(jié)算，發(fā)票給乙方。
五、結(jié)論
當(dāng)前形勢(shì)下，公路建設(shè)項(xiàng)目甲供材料在納稅方面有值得商榷的空間，但隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推行，公路建設(shè)項(xiàng)目甲供材所涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)、稅收制度會(huì)對(duì)公路建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展提供有力保障。
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