淺論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能

淺論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能

　　摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識和肯定它的增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠?yàn)殂y行整體價(jià)值的提升提供持續(xù)支持和保障。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);增值功能;開發(fā)利用

　　Abstract: The internal audit of commercial banks to improve the economic efficiency of the bank is very important, we must fully recognize and affirm its value-added features, and actively exploited. Internal audit in commercial banks corporate governance, risk management and compliance management in three sectors to provide ongoing support and protection to enhance the overall value of the bank.

　　Keywords: internal audit; value-added features; Exploitation

　　一、應(yīng)肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用，對此在國外的認(rèn)識是比較明確的。如，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)頒布的《內(nèi)部市計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，明確提出了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)在其《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中提到，內(nèi)部審計(jì)可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及為建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內(nèi)部審計(jì)的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達(dá)信、安永、畢馬威等咨詢機(jī)構(gòu)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行的一個(gè)成本中心，不能為其增加價(jià)值。盡管銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并不直接參與銀行的經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)，具有相對獨(dú)立性，但是它對銀行經(jīng)營管理的監(jiān)督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認(rèn)識和肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動(dòng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的開發(fā)利用

　　(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)

　　1、評價(jià)治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過評價(jià)總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價(jià)治理道德、評價(jià)市計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。

　　2、評價(jià)治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是：評價(jià)舞弊控制和溝通過程、評價(jià)薪酬政策及其相關(guān)過程、評價(jià)財(cái)務(wù)治理過程、評價(jià)與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評價(jià)治理業(yè)績的計(jì)量。

　　3、評價(jià)治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評價(jià)內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評價(jià)提升和追蹤治理問題的程序、評價(jià)治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

　　(二)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中提供增值服務(wù)

　　國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價(jià)值，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)師可通過評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等措施，就公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效率向董事會(huì)提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚�確保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運(yùn)行;另一方面，內(nèi)部審計(jì)師可以通過為風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評價(jià)提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會(huì)批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。

　　比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查主要集中在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評價(jià)和建議”為內(nèi)部審計(jì)重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計(jì)章程。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，將其參與風(fēng)險(xiǎn)管理明確寫人內(nèi)部審計(jì)章程，以有利于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中提供獨(dú)立的評價(jià)和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對于風(fēng)險(xiǎn)的控制作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計(jì)師要注意不能設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和對風(fēng)險(xiǎn)管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

　　(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)

　　所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實(shí)于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價(jià)和持續(xù)監(jiān)測作用。

　　我們必須認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施;公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效的整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計(jì)通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理，可以達(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)支持和保障組織整體價(jià)值提高的目標(biāo)，也在這個(gè)過程中完成了內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的提升。

　　三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的基礎(chǔ)工作

　　對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)增值功能的認(rèn)識和開發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的巨大潛在價(jià)值，需要重新定位內(nèi)部審計(jì)與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實(shí)保證內(nèi)審工作成為銀行整體價(jià)值提升的持續(xù)支持和保障。在現(xiàn)階段，可從以下三個(gè)方面來努力：

　　1、樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)工作觀念。為了與本行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，真正使內(nèi)審工作參與到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與遵循管理環(huán)節(jié)中來，樹立全新的以增加組織整體價(jià)值為目標(biāo)的審計(jì)價(jià)值取向，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)工作觀念。這種學(xué)習(xí)不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，而且包括審計(jì)理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習(xí)。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)由于其自身內(nèi)外部環(huán)境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風(fēng)險(xiǎn)管理就是人們對不確定性因素的認(rèn)識和掌控，是對風(fēng)險(xiǎn)管理人員思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員想要成為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的專家，就需要具有創(chuàng)造性的思維模式，需要不斷學(xué)習(xí)來彌補(bǔ)自身的不足，而且這種學(xué)習(xí)應(yīng)是隨著銀行管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內(nèi)專家學(xué)者對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實(shí)證研究，迫切需要商業(yè)銀行內(nèi)市從業(yè)人員運(yùn)用實(shí)證研究的方法，對內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究做到理論聯(lián)系實(shí)際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)起到指導(dǎo)作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，樹立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審工作觀念，對于推動(dòng)理論研究、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作具有不可忽視的重要意義。

　　2、科學(xué)選擇審計(jì)范圍。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求，結(jié)合我國商業(yè)銀行實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作在未來一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍。一是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：內(nèi)部控制審計(jì)、管理(經(jīng)營)市計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同(合約)審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師還要對風(fēng)險(xiǎn)和控制情況能否在機(jī)構(gòu)內(nèi)有效地進(jìn)行交流與溝通做出評價(jià)。二是加強(qiáng)對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等。在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)中應(yīng)明確，防范操作風(fēng)險(xiǎn)在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)依然是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計(jì)尋求防范操作風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。四是加強(qiáng)對混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴(kuò)大審計(jì)對象的范圍，要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

　　3、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度。在執(zhí)業(yè)過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在著嚴(yán)重的角色沖突，它既服務(wù)于管理者，又服務(wù)于被管理者;既直接服務(wù)于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實(shí)施銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督鑒證者、評價(jià)咨詢者的工作質(zhì)量不斷提高。同時(shí)，內(nèi)審工作的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)應(yīng)當(dāng)在切實(shí)可行的范圍內(nèi)，獨(dú)立于其審計(jì)工作職能，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)充分詳盡，涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方方面面，并持續(xù)不斷地監(jiān)督其有效性。其實(shí)施方法應(yīng)當(dāng)包括適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評價(jià)和持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督、定期的外部評價(jià)等。

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