新準則下的上市公司研究
新會計準則順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)的可獨立實施的企業(yè)會計信息的處理，在很多重大會計實務(wù)上都有一定的創(chuàng)新，但同時也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。下面是yjbys小編為您搜集整理的新準則下的上市公司研究論文，歡迎閱讀借鑒。
摘要：財政部于2006年2月15日出臺了新會計準則，并已于2007年1月1日起首先在上市公司施行，這預(yù)示著我國企業(yè)財務(wù)會計將進入與國際接軌的新時期的到來。本文針對上市公司在實施新準則過程中舞弊空間將受到重大影響的幾個方面進行分析，并提出了對策。
關(guān)鍵詞：新會計準則;舞弊空間;對策分析
財政部于2006年2月15日頒布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計準則，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新企業(yè)會計準則在很多方面都作了重大調(diào)整，如存貨治理、資產(chǎn)減值預(yù)備的計提及轉(zhuǎn)回、債務(wù)重組收益的確認及公允價值的重新應(yīng)用等。此外對于投資性房地產(chǎn)價格重估損益、生物資產(chǎn)折價、金融工具減值、衍生工具和套期保值價值等做出了具體的會計處理規(guī)定，這些新的變化和新的規(guī)定可能會在很大程度上改變上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤、每股收益等財務(wù)指標在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。現(xiàn)就新企業(yè)會計準則的一些重大變化對上市公司舞弊空間產(chǎn)生的重大影響或潛伏影響進行分析。
一、新會計準則對上市公司舞弊空間的影響
(一)存貨計價方式的改變對舞弊空間的影響
存貨計價的后進先出法曾因被認為符合謹慎性原則而被上市公司廣泛采用，而新準則《企業(yè)會計準則第1號—存貨》取消了后進先出法，只能采用先進先出法、加權(quán)均勻法或者個別計價法。這樣，原來采用后進先出法的企業(yè)將改為采用先進先出法等方法對發(fā)出存貨計量，這一方法的改變，對于那些存貨量較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低的上市公司，當期利潤和原來相比會有較大改變。比如在存貨價格增長的情況下，僅僅由于將后進先出法改為先進先出法，就會使得當期利潤大額進步。而采用后進先出法的電器設(shè)備公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。新準則中對存貨計價方法的改變，避免了企業(yè)利用發(fā)出存貨計價方法的改變來操縱利潤，所有當期的存貨消耗都反映歷史成本，也使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和會計信息更具可比性。
(二)合并報表理論的變革對舞弊空間的影響
與之前的《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新會計準則對于合并會計報表的合并范圍進行了較大的修改，新準則明確規(guī)定：“母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍”。而原合并報表規(guī)定某些特殊業(yè)務(wù)的子公司可不納入合并范圍，如已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司、預(yù)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司等。新準則實質(zhì)上擴大了合并報表范圍，這對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，從根本上杜絕了上市公司將成本用度轉(zhuǎn)移至合并報表范圍外的子公司，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負的子公司的債務(wù)，從而進步了合并報表的完整性。
(三)所得稅會計處理的變革對舞弊空間的影響
與過去相關(guān)規(guī)定相比，所得稅會計對很多企業(yè)來說將有重大的改變。首先，必須采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，不答應(yīng)采用的應(yīng)付稅款法。其次，采用資產(chǎn)負債表法，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，強調(diào)暫時性差異。新準則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，當適用稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)與負債進行重新計量。新準則只答應(yīng)企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，而自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來，我國大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法，因此這不僅是所得稅會計處理的一個革命性變革，也是對上市公司利潤表數(shù)據(jù)的一大影響因素。
(四)資產(chǎn)減值損失確認方法的改變對舞弊空間的影響
新準則《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定，適用本準則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條具體準則的變化對很多上市公司來說不是一個好消息，由于在原會計準則下，計提資產(chǎn)減值預(yù)備的操作一直是企業(yè)操縱利潤的常用手段，公司可以在某一盈利年度大額計提減值預(yù)備，其后幾年再慢慢沖回，這樣既可以隱藏當年利潤，又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新準則下，由于不能再轉(zhuǎn)回已計提的減值預(yù)備.使得上市公司喪失了一個利潤操縱的手段。
因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計提減值預(yù)備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值預(yù)備沖回。事實上，往年有些隱藏利潤的房地產(chǎn)等行業(yè)已在2006年轉(zhuǎn)回部分跌價預(yù)備，極大地影響了當期凈利潤。
(五)投資性房地產(chǎn)計價的改變對舞弊空間的影響
《企業(yè)會計準則第3號逐一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，假如有證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就可以采用公允價值予以計量。這樣，投資性房地產(chǎn)公允價值的變動可以確認為當期損益，而不再像固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)一樣計提折舊或進行賬面價值攤銷。這項新準則對于房地產(chǎn)上市公司和那些擁有大量物業(yè)并希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司來說，利潤會有明顯變化。
但是稅收問題可能導(dǎo)致公允價值模式降低這些公司價值。假如公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，將不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷.這會增加公司的所得稅，房地產(chǎn)賬面價值的變動還可能增加企業(yè)的房產(chǎn)稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。目前對于公允價值模式的稅收問題還沒有相應(yīng)的規(guī)定，假如公允價值模式使得原有的稅收增加，對公司股東而言是不利的。
(六)投資計價的改變對舞弊空間的影響
原準則中，公司的對外投資業(yè)務(wù)，分為短期投資和長期投資進行會計處理;而新準則中，將短期股權(quán)投資、短期債權(quán)投資等稱為“交易性金融資產(chǎn)”，其會計處理遵循《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》。根據(jù)該項準則的規(guī)定，對于“交易性金融資產(chǎn)”，按照公允價值進行后續(xù)計量，也就是說.上市公司持有的短期投資如短期證券投資等所產(chǎn)生的盈虧將計入當期損益。從而影響當期利潤。而在原準則下，短期投資在持有期間.公允價值的變動是不能被計入當期利潤的。在這項損益的確認上，新準則比原準則有了很大改變。
新準則《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》規(guī)定以下兩種長期股權(quán)投資采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資在原會計準則中，對于上述第一種類型的長期股權(quán)投資是必須采用權(quán)益法核算的，而按新準則要求，必須采用成本法。這樣，原來可以計入“投資收益”的子公司賬面損益在新準則下不能再被確認，也不能為母公司帶來利潤的變化。母公司只能在編制合井報表時進行調(diào)整。
二、新準則下上市公司舞弊的防范
新會計準則順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)的可獨立實施的企業(yè)會計信息的處理，在很多重大會計實務(wù)上都有一定的創(chuàng)新，但同時也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。為保證投資者在新會計準則下獲得有效的決策信息，營造公平公道的競爭環(huán)境，國家和有關(guān)的審計監(jiān)視部分應(yīng)該從以下幾個方面加強治理，積極防范企業(yè)利用新空間操作利潤。
(一)針對新的利潤空間加強審計監(jiān)視
實施社會審計是抑制公司利潤操縱的重要途徑。但是，在現(xiàn)代競爭激烈的環(huán)境中，會計師事務(wù)所可能為了謀求自身利益將就于企業(yè)，默認其操縱利潤，甚至與之共謀。為此，必須加快會計師事務(wù)所的體系改革，強化執(zhí)業(yè)準則，進步社會審計的獨立性和審計工作的質(zhì)量。特別是在新會計準則下產(chǎn)生的一些新的利潤操縱空間和企業(yè)在逐步適應(yīng)新準則要求的過程中出現(xiàn)的問題，都為審計部分的監(jiān)視工作帶來新的困難和挑戰(zhàn)。針對這些新的利潤操縱點，審計部分應(yīng)該研究其操作手法，進步警惕和積極防御。
(二)健全和完善法律制度，加大違法懲處力度
目前，我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間不長，監(jiān)管體系尚未理順，制度和政策不同一、不協(xié)調(diào)，這就為上市公司信息表露和操縱利潤提供了條件。為此，健全和完善法律制度，做到有法可依，是促進新會計準則順利實施和打擊企業(yè)操縱利潤的有力保證。另外，有必要加大對利潤操縱行為的處罰，建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，加大利潤操縱者的實施成本，對于違規(guī)造假進行利潤操縱的企業(yè)以及幫助其運作的會計師事務(wù)所及人員，依照法律規(guī)定重辦不怠，這樣將有效地制約利潤操縱行為的發(fā)生。
(三)進步經(jīng)營者和會計人員的素質(zhì)
制約企業(yè)操縱利潤的行為，促進新舊會計準則在實務(wù)操作中的平穩(wěn)過渡，離不開企業(yè)經(jīng)營治理者和有關(guān)會計人員的素質(zhì)的進步和業(yè)務(wù)能力的增加。這是保證會計信息真實、可靠的根本所在，也是制約利潤操縱的長久之計。經(jīng)營者是利潤操縱結(jié)果的直接受益人，通過進步企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)，增強他們法制觀念和執(zhí)法自覺性，可從源頭上降低利潤操縱行為的發(fā)生。會計人員是利潤操縱的參與者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，直接影響到會計信息質(zhì)量。因此，在新會計準則下，必須將該準則的意義和指導(dǎo)思想貫徹到每個企業(yè)的經(jīng)營者和治理者，加強職業(yè)道德教育，進步經(jīng)營者和會計人員的素質(zhì)。
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