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一季度企業所得稅熱點問題
一、納稅人總機構在北京，分支機構在西部大開發優惠稅率地區，在填報企業所得稅年報時，應該如何填寫總分支機構適用不同稅率而產生的稅款差異?
答：根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012年第57號)規定：“第十八條對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。”
二、企業員工的個人所得稅由企業承擔，請問是否可以在企業所得稅稅前扣除?
答：按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)的規定，企業為員工負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
三、居民企業以非貨幣性資產對外投資應于何時確認轉讓收入?
答：根據《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號 )第二條的規定：“企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。”
因此，居民企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。
四、跨地區經營的總分支機構在年度匯算清繳時應該報送哪些報表?
答：根據《國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第十一條規定：“匯總納稅企業匯算清繳時，總機構除報送企業所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明;分支機構除報送企業所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)和分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。
分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明，可參照企業所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。”
五、企業以買一贈一的方式銷售商品在企業所得稅上視同銷售處理嗎?
答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規定：“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”因此，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
六、以公允價值模式計量的投資性房地產是否能計提折舊在企業所的稅前扣除?
答：以公允價值模式計量的投資性房地產雖符合稅法規定的固定資產或無形資產的定義，但其從性質判斷屬于投資資產，在會計核算中不確認折舊年限或攤銷年限，計算折舊或攤銷的稅前扣除依據不充分，因此以公允價值模式計量的投資性房地產不得計算折舊或攤銷從稅前扣除。
目前國家稅務總局正在研究制定以公允價值模式計量的投資性房地產的稅務處理，在未明確前，暫按上述標準執行。
七、企業計提的固定資產減值準備能否企業所得稅前扣除?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(七)未經核定的準備金支出。
根據企業所得稅法及相關規定，經核定可在稅前扣除的準備金支出范疇中不包含固定資產減值準備，即：固定資產減值準備屬于未經核定的準備金，因此不得在企業所得稅前扣除。
八、企業所得稅匯算清繳中，廣告費、業務招待費的計算基數是否包括視同銷售收入?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第五百一十二號)第四十三、四十四條規定，廣告費、業務招待費的計算基數為銷售(營業)收入。
根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。
綜上所述，廣告費、業務招待費的計算基數包括視同銷售收入。
九、會員費收入在計算企業所得稅的時候如何確認收入?
答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款規定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
十、2014年度企業所得稅匯算清繳，僅在2014年12月計提工資并沒有發放，15年1月發放，工資薪金可以在2014年度企業所得稅前扣除嗎?
答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定，關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
題中所述工資未在2014年度實際發放，因此不能在2014年度匯算清繳時稅前扣除。而其實際發放時間在2015年度，可以在2015年度匯算清繳時稅前扣除。
十一、會計處理上未進行加速折舊處理，是否影響企業享受加速折舊稅收優惠政策?
答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)第五條第四款規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
因此，無論企業會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策。
十二、固定資產加速折舊政策中提到價值低于5000元的固定資產允許一次性扣除，請問這個一次性扣除需要計算凈殘值嗎?
答：根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
允許一次性扣除是指全部單位價值可一次性在稅前扣除，不需考慮會計上是否設定了預計凈殘值。
十三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，是否計入應納稅所得額?
答：根據《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號)規定，金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
十四、建筑企業只設跨地區項目部的，項目部在外地預繳的企業所得稅，企業機構所在地在季度預繳時是否可以抵減項目部已預繳的企業所得稅?
答：根據《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第四條規定，建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納。
十五、《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況表》中六大行業的選擇標準是什么?
答：根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)第一條規定，六大行業具體按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》執行。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。
十六、企業預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎?
答：企業在預繳時就可以享受加速折舊政策。屬于六大行業的企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。
為了便于稅務機關能夠及時準確了解企業享受此項優惠政策的實際情況，要求企業在預繳申報時，應報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》。
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