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內(nèi)部資金調(diào)劑是否要繳納營業(yè)稅？
營業(yè)稅(Business tax)，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。
2015年5月，營改增的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅[1] 。
問：我公司屬于建筑公司，公司為了充分使用資金，將部分資金調(diào)劑給所屬項目部使用，公司和所屬項目部為一個納稅主體。公司和項目部財務(wù)報表匯總填制，公司將收取的利息(低于商業(yè)銀行同期貸款利率)紅字計入“財務(wù)費(fèi)用-利息支出”，項目部將支付給公司的利息計入“財務(wù)費(fèi)用-利息支出”，報表匯總后， “財務(wù)費(fèi)用-利息支出”為零，沒有額外的利息差，我們認(rèn)為這是一項單位內(nèi)部利潤的二次分配業(yè)務(wù)，是單位內(nèi)部資金管理的需要，在這種情況下，公司還需要繳納營業(yè)稅及附加費(fèi)嗎?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，單位只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，上述所稱“項目部”如果是依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，則你公司收取調(diào)劑資金利息收入不需繳納營業(yè)稅，否則應(yīng)按按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
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