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稅總小微企業所得稅減半征收優惠解讀
9月11日上午9:30，國家稅務總局在稅務總局網站舉辦“深入貫徹落實小微企業所得稅減半征收優惠政策”在線訪談。國家稅務總局所得稅司副司長葉霖兒就網民關心的問題與網友在線交流。
再次擴圍背景
經濟下行壓力大，定向調控為“小微”減負
訪談中，葉霖兒首先介紹了再次擴大小型微利企業減半征稅優惠政策范圍的相關背景。
據介紹，今年以來，國際經濟形勢較為復雜，我國經濟處于“三期疊加”階段，經濟下行壓力較大。為此，國家實施定向調控，進一步加大對小微企業的稅收扶持，讓積極財政政策更大發力，為創業創新減負。
今年春節假期之后的首個工作日，國務院2月25日常務會議決定擴大小型微利企業減半征稅優惠政策范圍，由原來年應納稅所得額10萬元以內擴大到20萬元以內。
國務院2月25日常務會議之后，稅務總局及時會同財政部下發了一些列文件，明確了具體稅收政策及管理規定。與此同時，還印發了《關于進一步做好小微企業稅收優惠政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2015〕35號)，具體提出“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”的四個方面10條措施，全面打通“第一公里”。各級稅務機關按照稅務總局要求，認真貫徹部署，多措并舉，全面推動小型微利企業所得稅優惠政策有效落實。今年上半年，全國有239萬戶企業享受了小型微利企業所得稅優惠，減稅額達到了86.54億元。
8月19日，國務院第102次常務會議決定，從2015年10月1日起至2017年12月31日，依法將減半征收企業所得稅的小型微利企業范圍，由年應納稅所得額20萬元以內擴大到30萬元以內，進一步加大了小微企業稅收優惠力度。
根據國務院第102次常務會議決定，以及《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元至30萬元(含 30萬元)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續執行。
享受稅收優惠
準確把握以下政策口徑很重要
1、這次政策調整哪些企業應當重點關注?
葉霖兒解答：此次政策的調整將主要影響年度應納稅所得額介于20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，這些企業從今年10月1日起，將可以享受減半征稅優惠政策。
2、如何理解從2015年10月1日起享受減半征稅優惠政策?
葉霖兒解答：按照國務院第102次常務會議決定，此次范圍調整從2015年10月1日起開始執行。今年10月1日(含)之后實現的利潤，可以適用減半征稅政策。
在進行2015年第4季度企業所得稅預繳申報(即：2016年1月份征期)時，年應納稅所得額20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，可以按照新的規定計算減免稅款。
需要提醒注意：在10月份征期內，上述企業進行的是今年前3季度(或2015年9月份之前)的企業所得稅預繳，仍按照原來的稅收政策執行。也就是說，10月份預繳所得稅時，只有年應納稅所得額20萬元以下的小微企業享受減半征稅政策。年應納稅所得額20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業仍然按20%稅率征稅，不享受減半征稅政策。
3、政策調整包含個體工商戶、個人獨資企業嗎?
葉霖兒解答：根據《企業所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”，“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。因此,個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。
4、非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎?
葉霖兒解答：根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用小型微利企業所得稅優惠政策。
5、虧損企業能否享受小型微利企業所得稅優惠政策?
葉霖兒解答：企業所得稅對企業的“純所得”征稅，只有盈利企業才會產生納稅義務。因此，小型微利企業所得稅優惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業而言的。這一點不同于增值稅、營業稅對取得經營收入的納稅人減免。
對于虧損的小型微利企業，當期無需繳納企業所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結轉彌補。
6、企業享受小型微利企業所得稅優惠政策是否受征收方式的限定?
葉霖兒解答：這個問題，網友可以放心。因為從2014年開始，符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策，已經不再受企業所得稅征收方式的限定，我局放寬了政策限制，允許定率征收和定額征收的小型微利企業享受所得稅優惠政策。
根據管理需要，現行企業所得稅征收方式分為兩大類：查賬征收方式與核定征收方式。對財務管理相對規范、各項制度相對健全、具備核算能力的企業采取查賬征收方式;對其它賬冊不夠健全，不能準確計算利潤的企業，采取核定征收方式。稅務機關根據納稅人具體情況，對核定征收企業，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額，即定率征收與定額征收。
7、小微企業是否就是小型微利企業?
葉霖兒解答：小微企業并不等同于小型微利企業。“小型微利企業”具有兩個顯著特征，一個是“小型”，另一個是“微利”。根據相關規定，在判斷是否為“小型”企業時，參照兩個指標，即“從業人員”和“資產總額”;在判斷是否為“微利”企業時，參照的指標為“應納稅所得額”。
為使指標設置科學合理，避免因分類過細造成操作困難，企業所得稅法將企業劃分為“工業企業”和“其他企業”兩種類型，并分別制定了不同的指標標準。
(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;
(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
出于宏觀調控，引導社會投資，促進產業結構優化升級，優化資源配置，確保經濟社會全面可持續發展等目的，根據企業所得稅法規定，從事國家限制和禁止行業的企業，是不能被認定為符合條件的小型微利企業的，也是不能享受相應稅收優惠政策的。
8、減半征稅和減低稅率優惠有啥不同?
葉霖兒解答：小型微利企業所得稅優惠政策包括減半征稅和減低稅率兩種優惠政策，主要區別在于優惠幅度和計算方法不同。
減低稅率優惠政策依據是《企業所得稅法》第28條的規定，“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”。
減半征稅優惠政策的依據是國務院制定的專項稅收優惠政策。從2010年開始，對年應納稅所得額低于一定標準的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
兩種政策比較而言，減半征稅政策的優惠幅度更大。享受減低稅率優惠政策的企業所得稅稅負為20%，享受減半征稅優惠政策的企業所得稅稅負為10%。
從2010年開始，根據經濟發展需要，國務院將減半征稅優惠政策范圍由最初的年應納稅所得額3萬元，逐步調整到了6萬元、10萬元、20萬元和30萬元，可以說，越來越多的小微企業從中享受到了政策“紅利”。
9、如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念
葉霖兒解答：在企業所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”是有定義的。
《企業所得稅法》第5條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此，“應納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業年度匯算清繳申報時使用。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第128條規定，“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在企業所得稅預繳申報中使用。
此外，根據《企業所得稅核定征收辦法(試行)》規定，對定率征收企業，由稅務機關核定其應稅所得率，由企業根據應稅所得率計算應納稅所得額，據此計算稅額。因此，“應納稅所得額”概念也適用于定率征收企業在預繳與年度納稅申報時使用。
由于上述情況，在相關政策與管理文件中有時表述為“應納稅所得額”，有時表述為“實際利潤額或者應納稅所得額”。
10、如何去辦理小型微利企業資格?每年都需要認證嗎?
葉霖兒解答：按照稅務行政審批制度改革要求，我們全面取消了對企業所得稅優惠事項審批管理，主要采取備案管理方式，這里備案完全是事后備案。
一方面稅務機關完全放權給企業，由企業自行判斷是否符合條件，判斷后認為符合條件的，可以自行申報享受稅收優惠。另一方面，從2014年開始，稅務機關不斷修改完善企業所得稅年度納稅申報表和季度納稅申報表，申報表中設計了“所屬行業、從業人數、資產總額”等相關指標，納稅人在填表的同時，稅務機關就可以采集上述相關信息，從而在年度納稅申報時，可以通過軟件判斷企業是否符合小微企業條件，這樣，為實現“以表代備”做好了操作層面的準備。
目前，小型微利企業享受企業所得稅優惠政策，無需另行到稅務機關專門辦理相關備案手續。
落實優惠政策
稅務機關下半年將作為重點工作來抓
葉霖兒在訪談中表示，隨著國家對小微企業稅收優惠力度的不斷加大，稅務機關已經形成了比較成熟的政策落實工作機制。
9月2日，稅務總局會同財政部下發了《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)，明確稅收優惠具體政策內容。9月10日，稅務總局下發了兩份文件。一個是《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(稅務總局公告2015年第61號);另一個是《關于認真做好小型微利企業所得稅優惠政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2015〕108號)。在向廣大小微企業明確具體操作規定的同時，也對稅務機關提出了的落實要求。
此外，為便于小型微利企業及時享受稅收優惠，稅務總局正在著手進行小微企業所得稅納稅申報業務需求的編寫工作。然后，將及時組織各級稅務機關升級征管系統、調整相關軟件功能設置，利用信息化手段，實現自動識別、政策提示、標準判定、協助算稅等功能，幫助小微企業全面享受優惠政策。
今年2015年3月，稅務總局向全系統下發了《關于進一步做好小微企業稅收優惠政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2015〕35號)，圍繞“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”四個方面，提出了10項措施要求，稅務系統正在按照既定的時間表和任務單，不折不扣地抓緊落實。這對今年上半年全面落實小微企業稅收優惠政策，起到有效的推動作用。
與此同時，為貫徹落實國務院第102次常務會議決定，稅務總局下發《關于認真做好小型微利企業所得稅優惠政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2015〕108號)，要求各級稅務機關在做好原有工作基礎上，要從講政治、顧大局高度，把全面抓好小微企業所得稅優惠政策落實繼續作為一項光榮而艱巨的政治任務，列為今年下半年稅務系統一項重要工作，統籌謀劃、周密部署、迅速行動、落實責任。要求按照時間節點、任務清單、工作責任，不折不扣地抓好貫徹落實工作。同時，對稅收宣傳、納稅服務、信息化建設、督查考評等方面提出了具體要求。
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