增值稅與土地增值稅的區(qū)別

時間：2024-10-18 20:05:25 辦稅指南我要投稿

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增值稅與土地增值稅的區(qū)別

　　引導語：增值稅和土地增值稅都是對增值額進行課稅的稅種，但二者卻有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一、納稅義務人、扣繳義務人不同

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。為加強增值稅管理，稅收法規(guī)規(guī)定，按照納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及經(jīng)營規(guī)模的大小，將增值稅納稅義務人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第34條規(guī)定，境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人。沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《土地增值稅暫行條例》）規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。

　　與增值稅相比，土地增值稅沒有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，也沒有法定的扣繳義務人。

　　二、征稅范圍不同

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口4個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍。

　　土地增值稅的征稅對象是有償轉讓房地產(chǎn)產(chǎn)權所取得的增值額。

　　三、稅率不同

　　《增值稅暫行條例》分項目規(guī)定了增值稅的3檔稅率：即17％的基本稅率、13％的低稅率和零稅率。絕大多數(shù)貨物和應稅勞務都適用基本稅率。13％的低稅率，主要是對糧食、食用植物油、自來水、冷氣、暖氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等人民生活必需品，對圖書、報紙、雜志等人民的精神食糧以及飼料、化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征收（其中有些項目，如化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥、農(nóng)機等，財政部、國家稅務總局另行制定了稅收優(yōu)惠政策）。納稅人出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的除外），體現(xiàn)了國家的傾斜政策。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的，增值稅按6％或4％的征收率征收（自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調減為4％）。

　　《土地增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，土地增值稅按照增值額與扣除項目金額的比例大小，實行30％、40％、50％、60％的4級超率累進稅率。

　　四、扣除項目和計稅方法不同

　　增值稅的應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額的余額，實行的是稅款抵扣制。同時規(guī)定了準予抵扣的進項稅額限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和規(guī)定的扣除率計算。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、購進固定資產(chǎn)。

　　2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。

　　3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。

　　4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　5、非正常損失的購進貨物。

　　6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　土地增值稅是要先根據(jù)轉讓房地產(chǎn)取得的收入總額與扣除項目金額計算出增值額，然后計算增值額占扣除項目金額的比例，即增值率，再依據(jù)增值率對照適用稅率計算應納稅額。計算增值額的扣除項目具體包括：

　　1、取得土地使用權所支付的金額。

　　2、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本、費用。

　　3、舊房及建筑物的評估價格。

　　4、與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。另外，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的金額之和，加扣20％。

　　5、財政部規(guī)定的其他扣除項目。

　　五、征收管理機關不同

　　增值稅由國家稅務機關負責征收管理。

　　土地增值稅由地方稅務機關負責征收管理。

　　六、納稅地點不同

　　增值稅的納稅地點：

　　1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明、到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　4、進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　七、納稅期限不同

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。

　　土地增值稅的納稅期限為納稅人在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。

　　八、減稅、免稅的規(guī)定不同

　　增值稅的減稅、免稅，除《增值稅暫行條例》第16條及《增值稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定的免稅項目外、國家還根據(jù)不同時期的具體情況，制定了許多增值稅的稅收優(yōu)惠政策。土地增值稅的減稅、免稅除《土地增值稅暫行條例》第8條及《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定的免稅項目外，國家還制定了幾項具體的減稅、免稅政策。

　　此外，銷售收入的實現(xiàn)，計稅價格的確定，預算級次等方面，增值稅與土地增值稅也有一些區(qū)別。

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