消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算與例題

時間：2024-10-12 19:03:59 辦稅指南我要投稿

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　　消費(fèi)稅（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，征收環(huán)節(jié)單一，多數(shù)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。以下是小編為大家整理的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算與例題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　從應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。

　　1.實(shí)行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

　　我國消費(fèi)稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，其計稅公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2.實(shí)行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

　　實(shí)行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。即：

　　銷售額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額 + 價外收費(fèi)

　　注意：實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費(fèi)稅(價內(nèi)稅)而不含增值稅(價外稅)的銷售額作為計稅基數(shù)。

　　“銷售額”不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅額。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)

　　另外，教材上列舉出以下幾個特殊規(guī)定：

　　(1) 外匯結(jié)算銷售額的相關(guān)規(guī)定

　　(2) 扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的11項(xiàng)特殊規(guī)定及其計算公式;

　　3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　例題5：實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的項(xiàng)目有(　)。

　　A.汽車　　　　　　　　　　　　　　　B.化妝品

　　C.卷煙　　　　　　　　　　　　　　 D.白酒

　　E.成品油

　　答案：CD

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。

　　2.用于其他方面的

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　3.組成計稅價格

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下

　　兩種情況：

　　(1) 有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2) 沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　例題6：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅—般納稅人，5月份特別加工一批產(chǎn)品用作廣告樣品，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費(fèi)稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅( )。

　　A.1785元 B.3150元

　　C.4500元 D.16450元

　　答案：C

　　解析：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[10000×(1+5%)]÷(1-30%)=15000元;應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=15000×30%=4500元。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.代收代繳稅款

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　例題：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元。化妝品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為( )元。

　　A.51428.57 B.51420.57

　　C.52428.57 D. 50420.57

　　答案：A

　　解析：受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，另外，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10000元;A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。

　　受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。

　　該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=30000+21428.57=51428.57元

　　4.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計算征收消費(fèi)稅問題

　　11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。

　　【拓展】一般納稅人應(yīng)納稅額如何計算

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）規(guī)定：“第四條　除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”

　　二、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“ 第二十一條一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。”

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