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新準(zhǔn)則下營業(yè)稅金附實(shí)務(wù)處理
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)用附加等相關(guān)稅費(fèi)均通過營業(yè)稅金及附加科目核算。
企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，發(fā)生的增值稅不在本科目核算。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
「例」某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為46 800元(含增值稅)。增值稅率為17%，應(yīng)繳增值稅6 800元，消費(fèi)稅率為10%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，應(yīng)繳消費(fèi)稅4 000元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅756元[(6 800+4 000)×7%]，教育費(fèi)附加的征收率為3%，應(yīng)繳教育費(fèi)附加324元[(6 800+4 000)×3%]，銷售收入已全部存入銀行，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 46 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800
借：營業(yè)稅金及附加 5 080
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 756
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 324
繳納各項(xiàng)稅費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 756
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 324
貸：銀行存款 5 080
期末結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”時(shí)：
借：本年利潤 5 080
貸：營業(yè)稅金及附加 5 080
「例」某汽車運(yùn)輸公司，2007年3月取得運(yùn)輸收入500 000元，同時(shí)該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入2 000 000元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入900 000元。該公司3月份的三項(xiàng)收入中，假設(shè)運(yùn)輸收入適用營業(yè)稅率3%，轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)視為銷售不動產(chǎn)，適用稅率5%，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)適用稅率5%.教育費(fèi)附加的征收率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，如果不考慮其他稅費(fèi)，則應(yīng)納稅額的計(jì)算及其賬務(wù)處理為：
計(jì)算營業(yè)稅：
運(yùn)輸收入應(yīng)納營業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)
轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅=2 000 000×5%=100 000(元)
轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅=900 000×5%=45 000(元)
應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)=15 000+100 000+45 000=160 000(元)
計(jì)算教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅：
應(yīng)交教育費(fèi)附加=160 000×3%=4 800(元)
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=160 000×7%=11 200(元)
賬務(wù)處理：
計(jì)算運(yùn)輸收入應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加 15 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 15 000
計(jì)算轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000
計(jì)算轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 45 000
借：營業(yè)稅金及附加 16 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4 800
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 11 200
企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)做會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 160 000
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4 800
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 11 200
貸：銀行存款 176 000
結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”時(shí)：
借：本年利潤 31 000
貸：營業(yè)稅金及附加 31 000
企業(yè)涉及營業(yè)稅金及附加記賬方法
⑴本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
⑵營業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的`與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
②營業(yè)稅金及附加，在月末時(shí)需要結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。
⑶期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
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