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應交消費稅的會計處理
在辦稅中，有哪些消費稅是應交的?會計處理的方法有哪些呢?
消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算。企業的銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費稅，根據稅法確定的企業應稅消費品的數量和單位應稅消費品應交納的消費稅計算確定。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。
(1)銷售應稅消費品
企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【例】某工業企業銷售所生產的化妝品價款1 000 000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%。該企業應作會計分錄如下：
借：營業稅金及附加 300 000
貸：應交稅費——應交消費稅 300 000
其中，應交消費稅額=1 000 000×30%=300 000(元)
(2)自產自用應稅消費品
企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【例】某工業企業在建工程領用自產貨物30000元，應納增值稅5100元，應納消費稅3600元。該企業應作會計分錄如下：
借：在建工程 38700
貸：庫存商品 30000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100
——應交消費稅 3600
本例中，企業將生產的應稅消費品用于在建工程時，按規定應交納的消費稅3600元應記入“在建工程”科目。
(3)委托加工應稅消費品
企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規定由受托方交納消費稅。
委托加工物資收回后，用于直接銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產的，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例】某工業企業委托乙企業代為加工一批應交消費稅的材料(非金銀首飾)。該企業的材料成本為800 000元，加工費為150 000元，由乙企業代收代繳的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經加工完成，并由該企業收回驗收入庫，加工費尚未支付。該企業采用實際成本法進行原材料的核算。
①如果收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，該企業應作會計分錄如下：
借：委托加工物資 800 000
貸：原材料 800 000
借：委托加工物資 150000
應交稅費——應交消費稅 80000
貸：應付賬款 230000
借：原材料 950 000
貸：委托加工物資 950000
②如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業應作會計分錄如下：
借：委托加工物資 800 000
貸：原材料 800 000
借：委托加工物資 230 000
貸：應付賬款 230 000
借：庫存商品 1 030 000
貸：委托加工物資 1030 000
③乙企業對應收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下：
借：應收賬款 80000
貸：應交稅費一一應交消費稅 80000
(4)進口應稅消費品
企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例】某工業企業從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值200 000元，進口環節需要交納的消費稅為50 000元(不考慮增值稅)，采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。甲企業應作會計分錄如下：
借：庫存商品 250 000
貸：應付賬款 200 000
銀行存款 50 000
本例中，企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅50 000元，應計入該項物資的成本。
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